"Российский налоговый курьер", 2007, N 10

Вопрос: Организация оформила договор с банком на получение кредита. Можно ли признать в качестве расходов для целей налогообложения прибыли оплату за открытие ссудного счета в банке, комиссию за проведение операций по ссудному счету, а также оплату за оформление дополнительного соглашения по ранее заключенному договору?

Ответ: При определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик уменьшает доходы на сумму расходов (за исключением расходов, перечисленных в ст. 270 НК РФ). Критерии отнесения затрат в состав расходов для целей налогообложения установлены в ст. 252 Кодекса.

Расходами являются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Обоснованными считаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Документально подтвержденными признаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, и (или) документами, косвенно свидетельствующими о произведенных расходах. Кроме того, затраты должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы на оплату услуг банков включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Указанные платежи за открытие и обслуживание ссудного счета, а также за пролонгацию ранее заключенного договора на банковский кредит в фиксированной сумме, являясь экономически обоснованными, включаются в состав расходов для целей налогообложения прибыли в соответствии с вышеуказанным подпунктом ст. 264 НК РФ.

В случае оплаты услуг банков за предоставление кредита на основании договора в виде платы за обслуживание ссудного счета, размер которой определен в процентах к сумме непогашенного кредита в порядке, аналогичном порядку для расчета процентов за пользование кредитом, указанные расходы являются по существу дополнительной процентной ставкой по данному кредиту. Они включаются в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, в виде процентов по кредиту в соответствии со ст. ст. 269 и 328 НК РФ.

Такие расходы при налогообложении прибыли нормируются. Если обязательство выражено в иностранной валюте, предел процентов составляет 15%, если в рублях - это либо средний уровень процентов, взимаемых по сопоставимым долговым обязательствам, либо ставка рефинансирования, увеличенная в 1,1 раза.

Допустим, договором предусмотрена фиксированная процентная ставка. Тогда в течение срока действия долгового обязательства ставка рефинансирования равна ставке, действовавшей на дату привлечения денежных средств. В остальных случаях применяется ставка, действовавшая на дату признания расходов в виде процентов.

Указанные суммы процентов по долговым обязательствам относятся к внереализационным расходам на основании пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ с учетом особенностей, определенных в ст. 269 Кодекса.

Проценты, начисленные сверх установленных норм, не учитываются при формировании налоговой базы (п. 8 ст. 270 НК РФ).

И.В.Артельных

Эксперт журнала

"Российский налоговый курьер"

Подписано в печать

02.05.2007

————