Вопрос: Организация заключила договор аренды транспортного средства без экипажа с физическим лицом. Следует ли начислять единый социальный налог (взнос) на суммы арендной платы, выплачиваемые организацией гражданину по вышеназванному договору?

Следует ли начислять ЕСН в аналогичной ситуации, если сторонами договора будут выступать организация и гражданин, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 26 сентября 2001 г. N 04-04-07/160

В связи с Вашим письмом Департамент налоговой политики сообщает следующее.

В соответствии с пп.1 п.1 ст.235 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса) налогоплательщиками единого социального налога (взноса) являются работодатели, производящие выплаты наемным работникам. Согласно п.1 ст.236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе и вознаграждения по договорам гражданско - правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам.

Согласно ст.ст.235 и 236 Кодекса отношения аренды имущества, в том числе транспортного средства, не имеют характера отношений работодателя и работника, и поэтому суммы арендной платы, причитающиеся физическому лицу - владельцу такого имущества и выплачиваемые ему арендатором, не являются объектом налогообложения единым социальным налогом (в связи с отсутствием налогоплательщика - работодателя).

Однако если физическое лицо является индивидуальным предпринимателем и эта его деятельность связана с извлечением дохода от сдачи в аренду транспортного средства, то такие доходы будут являться объектом налогообложения единым социальным налогом.

Вместе с тем если в гражданско - правовом договоре между организацией и физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, предусмотрено выполнение каких-либо работ и услуг, в том числе услуг, связанных с использованием сданного им в аренду транспортного средства, то согласно п.1 ст.236 Кодекса суммы вознаграждений данному физическому лицу за выполненные работы для данной организации должны включаться в объект налогообложения для исчисления единого социального налога.

Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.КОСОЛАПОВ

26.09.2001

————