"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 18

1. Учет расчетов при прекращении обязательств

по расчетам путем зачета взаимных требований

Согласно ст. 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны. Не допускается зачет требований: если по заявлению другой стороны к требованию применяется срок исковой давности и этот срок истек; о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью; о взыскании алиментов; о пожизненном содержании; в иных случаях, предусмотренных договором или законом.

Обязательства погашаются при полной эквивалентности встречных однородных требований. Если одно предприятие имеет большее требование, чем другое, то большее требование погашается частично в размере, эквивалентном требованию меньшему.

Возникновение обязательств в учете отражается записями:

реализация товаров, работ, услуг - Д-т 62, К-т 90;

при отгрузке товаров, работ, услуг определяем налоговую базу по НДС, на сумму налога делаем запись - Д-т 90, К-т 68;

принятие на учет ТМЦ, работ, услуг - Д-т 10, 41, 20 и др., К-т 60;

на сумму НДС по полученным ценностям, работам, услугам - Д-т 19, К-т 60.

С 1 января 2007 г. согласно ст. 168 НК РФ сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг.

Проведение зачета взаимных требований в учете отражается записями (на меньшую сумму долга): Д-т 60, К-т 62. При проведении взаимозачета поставщику уплачивается сумма НДС отдельным платежным поручением: Д-т 60, К-т 51. Получение суммы НДС от покупателя при зачете взаимных требований отражается так: Д-т 51, К-т 62.

Задача. Составьте бухгалтерские записи при аннулировании собственных акций, выкупленных у акционеров

Принятие на учет собственных акций, выкупленных у Д-т 81,

акционеров, в сумме фактических затрат К-т 50, 51

Разница между фактическими затратами на выкуп акций Д-т 91,

и номинальной стоимостью относится на счет 91 К-т 81

(фактические затраты больше номинальной стоимости)

Разница между фактическими затратами на выкуп акций Д-т 81,

и номинальной стоимостью относится на счет 91 К-т 91

(фактические затраты меньше номинальной стоимости)

Аннулирование собственных акций, выкупленных у Д-т 80,

акционеров, после выполнения обществом всех К-т 81

предусмотренных процедур (запись в учете делается

на номинальную стоимость акций)

2. Прямой и косвенный методы составления

отчета о денежных потоках

Различают два метода составления отчета о движении денежных средств:

прямой метод;

косвенный метод.

Прямой метод основан на определении притока (выручка от реализации продукции, работ и услуг, авансы полученные и др.) и оттока (оплата счетов поставщиков, возврат полученных краткосрочных ссуд и займов и др.) денежных средств.

Анализ движения денежных средств прямым методом позволяет делать выводы относительно достаточности их для уплаты по счетам текущих обязательств и для осуществления инвестиционной деятельности.

Прямой метод направлен на получение данных, характеризующих как валовой, так и чистый денежный поток предприятия в отчетном периоде. Он призван отражать весь объем поступления и расходования денежных средств в разрезе отдельных видов хозяйственной деятельности и по предприятию в целом. При использовании прямого метода расчета денежных потоков используются непосредственные данные бухгалтерского учета и отчетности, характеризующие все виды поступлений и расходования денежных средств.

Источником информации о движении денежных средств служит Отчет о движении денежных средств (Ф4, используется прямой метод составления), который содержит данные отдельно по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации.

В текущей деятельности поступление денежных средств выражается в выручке от реализации продукции, полученных авансах; расход денежных средств складывается из оплаты товаров, услуг и работ, оплаты труда, отчислений в государственные внебюджетные фонды, средств, направленных на выдачу подотчетных сумм, авансов.

К поступлениям от инвестиционной деятельности относятся выручка от реализации основных средств и иного имущества, полученные дивиденды и проценты; к расходу - приобретение машин, оборудования, транспортных средств, нематериальных активов, оплата долевого участия в строительстве, приобретение долгосрочных ценных бумаг, долгосрочные финансовые вложения.

Поступления от финансовой деятельности складываются из выпуска краткосрочных ценных бумаг, реализации ранее приобретенных ценных бумаг, получения кредитов; расход - из затрат на возврат кредитов и др.

Отчет, построенный косвенным методом, показывает, почему различаются чистая прибыль (убыток), полученная компанией за отчетный период, и результат движения денежных средств за тот же период.

Исходной точкой при построении отчета о движении денежных средств косвенным методом является чистая прибыль (убыток), представленная в отчете о прибылях и убытках. Далее производятся корректировки на те суммы, которые напрямую не связаны с движением денежных средств.

При корректировке величины чистой прибыли к ней добавляются такие неденежные статьи, как амортизация основных средств, амортизация нематериальных активов (в том числе деловой репутации), прибыли или убытки в форме неденежных активов или обязательств. Начисление амортизации не влияет на отток денежной массы, но снижает финансовый результат. В этой связи для получения реальной суммы денежных средств объем начисленного износа добавляется к чистой прибыли.

Корректировка чистой прибыли при продаже или выбытии основных средств производится потому, что обычно изменение денежных средств от названных операций отражается в инвестиционной деятельности. Если не выполнить такую корректировку, то может возникнуть ситуация, когда один и тот же вид прибыли учитывается дважды.

Корректировка чистой прибыли выполняется с учетом изменений в статьях оборотных активов. Расчет предполагает оценку изменений по каждой статье оборотных активов (исключая статьи денежных средств). Увеличение статей оборотных активов характеризуется использованием средств и, следовательно, расценивается как отток денежных средств. Уменьшение статей оборотных активов характеризуется высвобождением средств и расценивается как приток денежных средств.

Корректировка чистой прибыли выполняется также с учетом изменений в статьях краткосрочных обязательств (исключая статью займы и кредиты). Увеличение статей краткосрочных обязательств свидетельствует о том, что у предприятия увеличивается неоплаченная часть активов и затрат, значит, реальные расходы денежных средств оказываются меньше учтенных при расчете чистой прибыли. Следовательно, при корректировке сумма увеличения таких статей отражается со знаком "плюс", а сумма уменьшения - со знаком "минус".

Анализ движения денежных средств косвенным методом позволяет выявить причину расхождений между чистой прибылью и чистыми денежными средствами.

Задача. По балансу определите индекс постоянного (внеоборотного) актива с учетом долгосрочных заемных источников финансирования на конец года.

Индекс постоянного (внеоборотного) актива с учетом долгосрочных заемных источников финансирования (Кпа) определяется на основании соответствующих строк баланса:

стр. 190

Кпа = ------------------------------.

стр. 490 + стр. 590 + стр. 640

Допустим, что значение стр. 190 на конец года (итог разд. I "Внеоборотные активы") - 3790 тыс. руб., значение стр. 490 на конец года (итог разд. III "Капитал и резервы") - 4114 тыс. руб., значение стр. 640 (доходы будущих периодов) - 0 тыс. руб., значение стр. 590 на конец года (итог разд. IV "Долгосрочные обязательства") - 30 тыс. руб. Тогда индекс постоянного (внеоборотного) актива с учетом долгосрочных заемных источников финансирования на конец года составит:

3790

Кпа = --------------- = 0,859.

4114 + 300 + 30

3. Исполнение обязательства (окончание)

Исполнение обязательства в определенный срок означает, что, если обязательство предусматривает или позволяет определить день его исполнения или период времени, в течение которого оно должно быть исполнено, оно подлежит исполнению в этот день или соответственно в любой момент в пределах такого периода.

В случаях, когда обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после возникновения обязательства. Обязательство, не исполненное в разумный срок, а равно обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если обязанность исполнения в другой срок не вытекает из закона, иных правовых актов, условий обязательства, обычаев делового оборота или существа обязательства (ст. 314 ГК РФ). Досрочное исполнение обязательства допускается, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или условиями обязательства либо не вытекает из его существа. Однако досрочное исполнение обязательств, связанных с осуществлением его сторонами предпринимательской деятельности, допускается только в случаях, когда возможность исполнить обязательство до срока предусмотрена законом, иными правовыми актами или условиями обязательства либо вытекает из обычаев делового оборота или существа обязательства (ст. 315 ГК РФ).

Обязательство должно быть исполнено в определенном месте. Если место исполнения не определено законом, иными правовыми актами или договором, не явствует из обычаев делового оборота или существа обязательства, исполнение должно быть произведено:

по обязательству передать земельный участок, здание, сооружение или другое недвижимое имущество - в месте нахождения имущества;

по обязательству передать товар или иное имущество, предусматривающему его перевозку, - в месте сдачи имущества первому перевозчику для доставки его кредитору;

по другим обязательствам предпринимателя передать товар или иное имущество - в месте изготовления или хранения имущества, если это место было известно кредитору в момент возникновения обязательства;

по денежному обязательству - в месте жительства кредитора в момент возникновения обязательства, а если кредитором является юридическое лицо - в месте его нахождения в момент возникновения обязательства.

по всем другим обязательствам - в месте жительства должника, а если должником является юридическое лицо - в месте его нахождения (ст. 316 ГК РФ).

Способы исполнения обязательства также должны быть указаны в договоре. Так, по общему правилу обязательство должно быть исполнено в целом. Кредитор вправе не принимать исполнения обязательства по частям, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами, условиями обязательства и не вытекает из обычаев делового оборота или существа обязательства (ст. 311 ГК РФ).

В случае если предметом исполнения обязательства являются деньги или ценные бумаги, должник вправе исполнить обязательство в депозит нотариуса или суда в случае:

отсутствия кредитора или его уполномоченного в месте, где обязательство должно быть исполнено;

недееспособности кредитора и отсутствия у него представителя;

очевидного отсутствия определенности по поводу того, кто является кредитором по обязательству, в частности в связи со спором между кредитором и другими лицами;

уклонения кредитора от принятия исполнения или иной просрочки с его стороны.

Нотариус или суд, принявший исполнение, уведомляет кредитора и осуществляет вручение ему денег и ценных бумаг (ст. 327 ГК РФ).

Задача. В апреле 2007 г. организация приобрела оборудование, первоначальная стоимость которого 300 000 руб., и ввела его в эксплуатацию. Срок полезного использования 5 лет. Оборудование используется для работы в агрессивной среде. В учетной политике для целей налогообложения установлен линейный метод начисления амортизации, специальный коэффициент 2.

Определите сумму амортизационных отчислений за месяц.

Норма амортизации:

К = 1 / n x 100% = 1 / 60 x 100% x 2 = 3,33%.

Амортизация за месяц:

300 000 x 3,33% = 10 000 руб.

Центр профессиональной

подготовки "СТЕК"

Подписано в печать

02.05.2007

————