"Финансовая газета", 2007, N 18

УЧЕТ НДС ПРИ ПЕРЕДАЧЕ ИМУЩЕСТВА

В УСТАВНЫЙ (СКЛАДОЧНЫЙ) КАПИТАЛ

С 1 января 2006 г. согласно изменениям, внесенным в ст. 170 НК РФ Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ, был установлен перечень случаев, в которых должен быть восстановлен НДС, принятый ранее к вычету. К ним относятся следующие случаи.

1. Передача имущества, нематериальных активов (далее - НМА) и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов.

2. Дальнейшее использование товаров (работ, услуг), в том числе ОС, НМА и имущественных прав:

для операций, не подлежащих налогообложению;

для операций, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

лицами, не являющимися плательщиками НДС либо освобожденными от обязанностей плательщика НДС согласно ст. 145 НК РФ;

для производства (реализации) товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не признаются реализацией в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ, за исключением передачи ОС, НМА, иного имущества, имущественных прав правопреемнику организации при ее реорганизации.

3. Изменение использования недвижимости, ОС, НМА и имущественных прав (т.е. если они начинают использоваться не в облагаемой НДС деятельности, а в одном из перечисленных случаев).

При передаче имущества в уставный (складочный) капитал восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении ОС и НМА - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. У принимающей стороны эта сумма НДС подлежит налоговому вычету.

Заметим, что выставление счета-фактуры в данном случае НК РФ не предусмотрено, так как передача в уставный (складочный) капитал имущества - это не реализация (пп. 2 п. 3 ст. 39 НК РФ) и соответственно передача не является объектом обложения НДС (пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.05.2006 N 283 в Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914) внесено дополнение, касающееся порядка отражения НДС в книгах продаж и книгах покупок в этом случае. Указано, что передающая сторона при восстановлении НДС регистрирует в книге продаж документы, которыми оформляется передача ОС, НМА, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов и в которых указаны суммы налога, восстановленного акционером (участником, пайщиком) в соответствующем порядке.

Принимающая сторона при получении ОС, НМА, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов отражает в книге покупок те же документы. Сами документы или их нотариально заверенные копии хранятся у принимающей организации в журнале учета полученных счетов-фактур. К таким документам могут быть отнесены акты приема-передачи ОС по форме ОС-1, накладная на отпуск материалов на сторону по форме М-15, товарная накладная по форме ТОРГ-12 или другой аналогичный документ, в котором отражена сумма восстановленного НДС.

Согласно п. 3 ПБУ 19/02 вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ, относятся к финансовым вложениям организации. Сумма НДС, подлежащая в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ восстановлению при передаче ОС в качестве вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, включается в первоначальную стоимость финансовых вложений. У принимающей стороны (дочерней организации) сумма НДС по ОС, принятым в качестве взноса в уставный (складочный) капитал, подлежащая налоговому вычету в порядке, установленном НК РФ, подлежит отражению в бухгалтерском учете принимающей организации по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 83 "Добавочный капитал" (Письмо Минфина России от 30.10.2006 N 07-05-06/262).

Пример. Организация передала в уставный капитал дочерней компании станок, первоначальная стоимость которого 150 000 руб. НДС, принятый к вычету при принятии его на учет, составил 27 000 руб. На момент передачи остаточная стоимость станка составила 100 000 руб.

В бухгалтерском учете у передающей стороны производятся следующие записи:

Дебет 19, Кредит 68 - 18 000 руб. (100 000 / 150 000 x 27 000) - восстановлен НДС пропорционально остаточной стоимости переданного станка,

Дебет 68, Кредит 51 - 18 000 руб. - перечислен НДС в бюджет,

Дебет 76, Кредит 19 - 18 000 руб. - восстановленный НДС списан на формирование финансового вложения при передаче станка в качестве вклада в уставный капитал,

Дебет 01-2, Кредит 01-1 - 150 000 руб. - списана первоначальная стоимость станка,

Дебет 02, Кредит 01-2 - 50 000 руб. - списана начисленная сумма амортизации,

Дебет 76, Кредит 01-2 - 100 000 руб. - отражено выбытие станка в качестве вклада в уставный капитал,

Дебет 58, Кредит 76 - 118 000 руб. - отражена сумма вклада в уставный капитал дочерней компании.

В бухгалтерском учете принимающей стороны производятся записи:

Дебет 08, Кредит 75 - 100 000 руб. - принят на учет станок по остаточной стоимости, указанной учредителем,

Дебет 19, Кредит 83 - 18 000 руб. - учтен НДС на основании счета-фактуры,

Дебет 68, Кредит 19 - 18 000 руб. - принят к вычету НДС по полученному станку.

Учет НДС при передаче прочего имущества, на наш взгляд, может быть осуществлен аналогично.

И.Ланина

Аудитор

Подписано в печать

02.05.2007

————