"Советник бухгалтера", 2007, N 5

НАЧИСЛЕНИЕ ВЫПЛАТ

Учет расчетов с работниками организации по оплате труда ведется на счете 70 "Расчеты с персоналом..." <1>. К данному счету могут быть открыты следующие субсчета:

70-1 "Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации";

70-2 "Расчеты с совместителями";

70-3 "Расчеты по договорам гражданско-правового характера".

Суммы, начисленные работникам, отражаются по кредиту счета 70. Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику организации.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Начисление заработной платы

В бухгалтерском учете заработная плата отражается следующими проводками:

     
   ———————————————————————————————————————————T—————————————————————¬
   |   Начислена заработная плата работникам  |   Корреспонденция   |
   |                                          |        счетов       |
   |                                          +——————————T——————————+
   |                                          |   Дебет  |  Кредит  |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |Основного производства                    |    20    |    70    |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |Вспомогательного производства             |    23    |    70    |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |Занятым обслуживанием основного,          |    25    |    70    |
   |вспомогательного производств или          |          |          |
   |управленческому персоналу                 |    26    |    70    |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |Занятым в процессе приобретения или       |    08    |    70    |
   |создания основных средств (нематериальных |          |          |
   |активов) организации                      |          |          |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |Занятым в процессе приобретения           |07, 10, 11|    70    |
   |оборудования к установке, материалов      |   (15)   |          |
   |или животных                              |          |          |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |Принимающим участие в исправлении брака   |    28    |    70    |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |Занятым продажей (упаковкой, хранением,   |    44    |    70    |
   |доставкой) готовой продукции или товаров  |          |          |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |Выполняющим работы для обособленного      |   79—2   |    70    |
   |подразделения организации                 |          |          |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |Занятым в работах, которые производятся   |    86    |    70    |
   |за счет средств целевого финансирования   |          |          |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |Некоммерческой организации                |          |          |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |Непроизводственных подразделений          |   91—2   |    70    |
   |организаций (дома культуры, детского сада,|          |          |
   |санатория и т.д.)                         |          |          |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |Участвующим в демонтаже основного         |          |          |
   |средства, которое организация списывает   |          |          |
   |с баланса                                 |          |          |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |Обслуживающим основные средства, сданные  |          |          |
   |в аренду                                  |          |          |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |Выполняющим работы, затраты по которым    |    97    |    70    |
   |будут учитываться в расходах будущих      |          |          |
   |периодов                                  |          |          |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |Участвующим в ликвидации последствий      |    99    |    70    |
   |чрезвычайных ситуаций                     |          |          |
   L——————————————————————————————————————————+——————————+———————————
   

Обратите внимание! В составе расходов на оплату труда в целях налогообложения организации учитывают различные доплаты, надбавки и компенсации, выплачиваемые сотрудникам в соответствии со ст. 255 НК РФ. На указанные суммы начисляются ЕСН, взносы на обязательное пенсионное страхование и взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Минимальный размер заработной платы

Как мы уже говорили, максимальный размер заработной платы Трудовым кодексом не ограничивается. В то же время месячная заработная плата работника, который отработал за месяц норму рабочего времени и выполнил нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже минимального размера оплаты труда (ст. 133 ТК РФ).

Минимальный размер оплаты труда (минимальная заработная плата) - это гарантируемый федеральным законом размер месячной заработной платы за труд неквалифицированного работника при выполнении простых работ в нормальных условиях труда (ст. 129 ТК РФ).

Минимальный размер оплаты труда работника определяется в трудовом договоре и не может быть ниже установленного законодательством. В размер минимальной заработной платы не включаются доплаты и надбавки, премии и другие поощрительные выплаты, а также выплаты за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, за работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, иные компенсационные и социальные выплаты.

Минимальный размер оплаты труда (МРОТ) законодательно устанавливается одновременно на всей территории РФ и не может быть ниже размера прожиточного минимума трудоспособного человека. Это установлено ст. 133 ТК РФ.

Согласно Федеральному закону от 29.12.2004 N 198-ФЗ величина МРОТ составляет:

- с 1 января 2005 г. - 720 руб.;

- с 1 сентября 2005 г. - 800 руб.;

- с 1 мая 2006 г. - 1100 руб.

Она применяется только для регулирования оплаты труда и для определения размера пособия по временной нетрудоспособности. Для расчета налогов, сборов, штрафов и других платежей применяется базовая сумма МРОТ - 100 руб.

Порядок расчета прожиточного минимума установлен Федеральным законом от 24.10.1997 N 134-ФЗ "О прожиточном минимуме в Российской Федерации".

За выплату заработной платы в меньшем размере на должностных лиц работодателя может быть наложен штраф представителями государственной инспекции труда в размере от 3000 до 5000 руб. (ст. 5.31, п. 1 ст. 23.12 КоАП РФ, ст. 5 Федерального закона N 82-ФЗ).

Обратите внимание! Ограничения минимального размера оплаты труда, установленные ст. 133 ТК РФ, не распространяются на совместителей. Это объясняется тем, что совместители фактически работают на условиях неполного рабочего времени.

Начисление надбавок

Многие организации помимо заработной платы выплачивают работникам различные надбавки, которые могут быть:

- установлены законодательством (работодатель обязан их выплачивать в обязательном порядке);

- выплачены по инициативе работодателя.

Законодательно установлены надбавки:

- за работу вахтовым методом;

- за работу в условиях Крайнего Севера.

Надбавка за работу вахтовым методом

При вахтовом методе работники, выполняя работу, не имеют возможности каждый день возвращаться к месту их постоянного проживания (ст. 297 ТК РФ). Они проживают в специальных вахтовых поселках.

Вахтовый метод применяется при значительном удалении места работы от места нахождения работодателя в целях сокращения сроков строительства, ремонта и реконструкции объектов в необжитых, отдаленных районах или районах с особыми природными условиями.

Работа вахтовым методом делится на смены, которые называются вахтами.

Вахтой считается общий период, включающий время выполнения работ на объекте и время междусменного отдыха в вахтовом поселке. Продолжительность вахты не должна превышать один месяц, а в исключительных случаях - три месяца.

При вахтовом методе работы устанавливается суммированный учет рабочего времени за месяц, квартал или год. В учетный период включается:

- рабочее время;

- время в пути от места нахождения работодателя или от пункта сбора до места выполнения работы и обратно;

- время отдыха.

За каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка в размере, установленном Правительством РФ (ст. 302 ТК РФ).

Работникам организаций, финансируемых из федерального бюджета, надбавка за вахтовый метод работы выплачивается в размере и порядке, устанавливаемых Правительством РФ.

С 1 января 2005 г. размер надбавки за вахтовый метод работы для сотрудников бюджетных организаций установлен Постановлением Правительства РФ от 03.02.2005 N 51. Он составляет:

- в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях - 75% тарифной ставки (оклада);

- в районах Сибири и Дальнего Востока - 50% тарифной ставки (оклада);

- в остальных районах - 30% тарифной ставки (оклада).

Учтите, что размер надбавки не должен превышать размер установленной нормы расходов на выплату суточных, предусмотренных работникам организаций, финансируемых из федерального бюджета, за каждый день их нахождения в служебной командировке на территории РФ (п. 1 Постановления N 51).

Напомним, что в настоящее время размер суточных, выплачиваемых за каждый день нахождения в командировке сотрудника бюджетной организации, составляет 100 руб. (Постановление Правительства РФ от 02.10.2002 N 729).

Работникам организаций, финансируемых из бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, надбавка за вахтовый метод работы выплачивается в размере и порядке, устанавливаемых соответственно органами государственной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления.

Все прочие организации, которые не финансируются из бюджета, могут самостоятельно устанавливать размер надбавки и указывать его в коллективном договоре или ином внутреннем документе (приказе, трудовых договорах).

Расчет надбавки за месяц осуществляется по формуле:

Месячная тарифная Сумма календарных дней пребывания

ставка (оклад) работника в местах производства

Сумма = ----------------- x работ в период вахты и x

надбавки Количество фактических дней его нахождения

календарных дней в пути от места расположения

работодателя (пункта сбора) до

места выполнения работы и обратно

Размер надбавки

x (в процентах)

соответствующего

месяца.

В бухгалтерском учете надбавки включаются в состав расходов на оплату труда. В налоговом учете они уменьшают налогооблагаемую прибыль организации на основании п. 25 ст. 255 НК РФ.

Так, размеры надбавок установлены Правительством РФ только для бюджетных организаций, все прочие организации могут включить в состав расходов всю сумму надбавки, определенную коллективным или трудовым договором.

Не учитываются нормы, установленные для бюджетных организаций, и при расчете НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ). Это связано с тем, что Трудовой кодекс РФ не предусматривает никаких ограничений для размера надбавки. Организация должна сама решить, какие суммы надбавок выплачивать работникам.

Все виды компенсационных выплат, установленные законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления и связанные с выполнением физическим лицом своих трудовых обязанностей, не облагаются ЕСН (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). Такой же порядок действует и в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Надбавка за работу в условиях Севера

Работникам, которые трудятся в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера или приравненных к ним местностях, выплачивается процентная надбавка к заработной плате. Это положение закреплено в ст. 317 ТК РФ и в ст. 11 Закона РФ от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях".

Перечень таких районов приведен в Постановлении Совета Министров СССР от 10.11.1967 N 1029.

Надбавки начисляются как на заработную плату, так и на другие выплаты, которые предусмотрены в организации. Например, на премии по итогам работы или вознаграждения за выслугу лет и т.п. Суммы указанных расходов относятся к расходам на оплату труда в полном размере.

В то же время на выплаты, которые рассчитываются исходя из среднего заработка (отпускные, пособия по временной нетрудоспособности за счет собственных средств и т.д.), надбавки не начисляются, так как они уже учтены при расчете среднего заработка.

Надбавки начисляются как на выплаты штатным сотрудникам, так и на выплаты сотрудникам, которые работают по совместительству. Если же с гражданином заключен договор гражданско-правового характера, то "северные" надбавки на вознаграждение, выплачиваемое по такому договору, не начисляются.

Размер процентной надбавки к заработной плате и порядок ее выплаты устанавливаются Правительством РФ.

Надбавка устанавливается в процентах к заработку работника. Размеры процентных надбавок приведены в Инструкции, утвержденной Приказом Минтруда РСФСР от 22.11.1990 N 2, в части, не противоречащей Трудовому кодексу РФ и Закону РФ N 4520-1 (ст. 423 ТК РФ).

Регионы, где выплачиваются надбавки, разделены на четыре группы.

В первую группу включены районы Крайнего Севера с наиболее суровыми климатическими условиями (Чукотский автономный округ, Северо-Эвенский район Магаданской области, Корякский автономный округ, Алеутский район Камчатской области, острова Северного Ледовитого океана и его морей, за исключением островов Белого моря). Здесь сотруднику, отработавшему первые 6 месяцев, устанавливается надбавка в размере 10% к заработку. Затем каждые полгода надбавку увеличивают еще на 10% до тех пор, пока она не достигнет 100%.

Ко второй группе отнесены остальные районы Крайнего Севера. Например, Республика Саха (Якутия), Ненецкий автономный округ и т.д. Для них надбавка установлена также в размере 10% за каждые полгода. Но она не может быть больше 60% от заработка сотрудника. В дальнейшем надбавка начисляется по 10% за год работы. Предельный размер надбавок для этой группы - 80%.

В третью группу вошли районы, приравненные к Крайнему Северу. Там надбавка начисляется по 10% за каждый год работы. При этом она не может быть больше 50%.

Четвертую группу составляют Республика Карелия, южные районы Дальнего Востока, Красноярский край, Иркутская область, Республика Бурятия, Республика Тува, Читинская область. Работникам предприятий, которые расположены в этих районах, надбавка выплачивается в размере 10% от заработка по истечении первого года работы. За каждый последующий год надбавку увеличивают еще на 10% от заработка, пока она не достигнет 30% от заработка.

Порядок исчисления трудового стажа, необходимого для получения процентной надбавки, утвержден Постановлением Минтруда России от 16.05.1994 N 37.

Надбавки включаются в состав расходов на оплату труда на основании п. 12 ст. 255 НК РФ. На эти суммы начисляются ЕСН, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и взносы от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, а также удерживается налог на доходы физических лиц.

Надбавка за подвижной и разъездной характер работы

Согласно ст. 166 Трудового кодекса РФ служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются. Это касается, например, курьеров, водителей.

Прежняя редакция Трудового кодекса РФ

Если работник вынужден часто выезжать к месту работы и не имеет возможности ежедневно возвращаться к месту постоянного проживания (например, при строительстве объекта в удаленной местности), ему должна выплачиваться надбавка к месячному должностному окладу (тарифной ставке) за разъездной характер работы.

Размер надбавки был установлен в Приложении к Постановлению Минтруда России от 29.06.1994 N 51 "О нормах и порядке возмещения расходов при направлении работников предприятий, организаций и учреждений для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации, а также за подвижной и разъездной характер работы, за производство работ вахтовым методом и полевых работ, за постоянную работу в пути на территории РФ".

Согласно этому документу ее размер составляет 30%, а в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в Хабаровском, Приморском краях и в Амурской области, - 40%.

Постановлением Минтруда России от 26.04.2004 N 60 "О признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства труда РФ" вышеназванное Постановление было признано утратившим силу. Новое Постановление, предусматривающее льготы сотрудникам, имеющим разъездной характер работы, не было принято. Никаким другим законодательным актом, включая Трудовой кодекс РФ, вопросы предоставления надбавок к заработной плате за разъездной характер работы не регулируются.

В том случае если, организация выплачивает подобную надбавку своим сотрудникам на основании коллективного договора или трудовых договоров, сумма надбавки является составной частью оплаты труда, учитывается при расчете налога на прибыль, облагается ЕСН, страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и взносами от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (Письмо Минфина России от 23.03.2005 N 03-05-02-04/55, Письмо ФНС России от 01.02.2006 N 04-1-02/59@).

Новая редакция Трудового кодекса РФ

6 октября 2006 г. вступили в силу поправки, внесенные в Трудовой кодекс РФ Федеральным законом от 30.06.2006 N 90-ФЗ. Начиная с этого дня работодатель может возместить расходы работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также сотрудникам, которые трудятся в полевых условиях или участвуют в работах экспедиционного характера (ст. 168.1 ТК РФ).

К расходам, связанным со служебными поездками, относятся:

- расходы по проезду;

- расходы по найму жилого помещения;

- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);

- иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, указанных расходов, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.

Работодатель может возмещать сотруднику расходы, связанные со служебными поездками, только в том случае, если они документально подтверждены.

По мнению специалистов Минфина России, затраты работодателя, связанные с компенсацией расходов сотрудников, работа которых носит разъездной характер, могут быть включены в состав расходов на оплату труда, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль (Письмо Минфина России от 29.08.2006 N 03-03-04/1/642).

Указанные суммы не должны облагаться ЕСН (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ), страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (ст. 10 Федерального закона N 167-ФЗ) и взносами от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (п. 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765). Кроме того, с них не должен удерживаться НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Надбавки специалистам, направленным для выполнения

монтажных, наладочных и строительных работ

До 14 июня 2004 г. действовало Постановление Минтруда России от 29.06.1994 N 51. Согласно п. 1 этого документа рабочим, специалистам и руководителям, направленным для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ, за каждый календарный день пребывания на месте производства работ выплачивалась надбавка к заработной плате взамен суточных. Размер надбавки составлял 50% тарифной ставки (должностного оклада), но не свыше размера установленной нормы суточных при командировках на территории РФ.

За время нахождения в пути этим работникам выплачиваются суточные в размере установленной нормы суточных при командировках на территории РФ. Указанным работникам жилое помещение предоставляется бесплатно.

Постановлением Минтруда России от 26.04.2004 N 60 этот порядок был отменен. Поэтому с 14 июня 2004 г. надбавки, выплачиваемые взамен суточных за выполнение монтажных, наладочных и строительных работ, облагаются ЕСН, так как порядок и нормы выплаты данных надбавок никакими законодательными актами не установлены.

Начисление премий

Премия - это денежная выплата стимулирующего или поощрительного характера к основному заработку работника.

Премии бывают двух видов.

Во-первых, премирование может быть предусмотрено системой оплаты труда организации (ст. 135 ТК РФ). Она выплачивается определенному кругу лиц на основании конкретных показателей и условий премирования, которые установлены в специальном Положении о премировании организации.

В этом документе должны быть предусмотрены:

- общие положения о премировании;

- показатели премирования;

- условия премирования;

- размеры и шкалы премирования;

- круг премируемых работников;

- источник премирования;

- порядок утверждения, начисления и выплаты премий.

Во-вторых, работодатель может выплачивать работникам разовые (поощрительные) премии за повышение производительности труда, за многолетний добросовестный труд, за другие достижения в работе (ст. 191 ТК РФ).

Разовые премии выплачиваются по решению работодателя на основании приказа руководителя организации.

Размер премии, выплачиваемой работникам, каждая организация определяет самостоятельно. Он может ограничиваться только внутренними документами предприятия (положением о премировании, коллективным договором и др.).

Выплата премии оформляется приказом руководителя организации по унифицированной форме:

- N Т-11, если премия выплачивается одному работнику;

- N Т-11а, если премия выплачивается нескольким работникам.

В приказе должны быть указаны:

- фамилия, имя и отчество премируемых работников, их табельные номера, должности и структурное подразделение, в котором они работают;

- причина выплаты премии (например, по итогам деятельности организации за год);

- сумма премии;

- основание для начисления премии (например, служебная записка руководителя структурного подразделения).

Приказ подписывается руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляется работнику (работникам) под расписку. На основании приказа (распоряжения) вносится соответствующая запись в трудовую книжку работника.

Сумма начисленной премии может включаться в состав расходов по обычным видам деятельности, в состав внереализационных расходов или выплачиваться за счет нераспределенной прибыли организации.

В состав расходов по обычным видам деятельности премии включаются в том случае, если относятся к расходам на оплату труда (п. п. 5 и 7 ПБУ 10/99 <2>). Речь идет о тех премиях, которые предусмотрены коллективными договорами (трудовыми договорами) и начислены за производственные результаты.

     
   ————————————————————————————————
   

<2> Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

Премия, которая не связана с производственными результатами (например, выплата премий к юбилею или другой праздничной дате, за культурно-массовую работу, организацию отдыха работников и т.п.) и выплачивается за счет собственных средств предприятия, включается в состав внереализационных расходов.

Премия за счет нераспределенной прибыли организации выплачивается только на основании решения собственников. В обществах с ограниченной ответственностью (ООО) распределением прибыли занимается общее собрание участников (пп. 3 п. 3 ст. 91 ГК РФ), а распределением прибыли акционерного общества - общее собрание акционеров (пп. 4 п. 1 ст. 103 ГК РФ). Решение о расходовании нераспределенной прибыли фиксируется в протоколе общего собрания участников (учредителей) или акционеров организации.

Таким образом, использование нераспределенной прибыли на выплату премий без согласия участников (учредителей) или акционеров организации не допускается.

     
   —————————————————————————————————————T———————————————————————————¬
   |       Хозяйственная операция       |   Корреспонденция счетов  |
   |                                    +——————————————T————————————+
   |                                    |     Дебет    |   Кредит   |
   +————————————————————————————————————+——————————————+————————————+
   |Премия, начисленная за              |  08, 20, 23, |     70     |
   |производственные результаты,        |25, 26, 29, 44|            |
   |включена в состав расходов по       |              |            |
   |обычным видам деятельности          |              |            |
   +————————————————————————————————————+——————————————+————————————+
   |Премия включена в состав            |     91—2     |     70     |
   |внереализационных расходов          |              |            |
   |организации                         |              |            |
   +————————————————————————————————————+——————————————+————————————+
   |На основании решения участников     |      84      |     70     |
   |(учредителей) или акционеров премия |              |            |
   |выплачивается за счет               |              |            |
   |нераспределенной прибыли организации|              |            |
   L————————————————————————————————————+——————————————+—————————————
   

Статьей 217 НК РФ предусмотрен исчерпывающий перечень доходов, которые не подлежат налогообложению. Поскольку премии не включены в указанный перечень, то они в полной сумме облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ) в порядке, предусмотренном гл. 23 НК РФ.

Порядок учета премий при расчете налога на прибыль установлен ст. 255 НК РФ, а также п. п. 21 и 22 ст. 270 НК РФ.

В целях налогообложения премии можно разделить на две группы:

1. Премии учитываются в составе расходов на оплату труда (уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль) в том случае, если они выплачиваются:

- за производственные результаты;

- в соответствии с системой премирования, установленной на предприятии и зафиксированной в положении о премировании, коллективном договоре или в другом локальном нормативном акте предприятия. При этом в трудовом договоре есть ссылка на соответствующий локальный нормативный акт предприятия;

- не за счет средств специального назначения или целевых поступлений.

Такой порядок установлен ст. 255 НК РФ.

Вопрос: В трудовых договорах, заключаемых ООО с работниками, содержится условие об участии работников в программе премирования. Но положение о премировании, содержащее программу премирования, не утверждено. Работникам выплачиваются премии по итогам работы организации за каждый месяц и квартал на основании приказов руководителя. В приказах указываются перечень премируемых работников и размер премии каждого работника. Следует ли организации при исчислении налога на прибыль учитывать расходы на выплату премий на основании ст. 255 НК РФ или же считать такие расходы, не предусмотренными трудовыми договорами, и не учитывать при налогообложении на основании п. 21 ст. 270 НК РФ?

Ответ: Организация может учесть в составе расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли суммы премий, выплачиваемых работникам на основании приказов руководителя, если такие выплаты предусмотрены коллективным и (или) трудовым договорами (Письмо Минфина России от 08.09.2006 N 03-03-04/1/658).

2. Премии не включаются в состав расходов на оплату труда (не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль) в том случае, если выполняется хотя бы одно из следующих условий:

- премия выплачивается не за производственные результаты и носит социальный характер. При этом в коллективном или трудовом договоре указано, что премия выплачивается независимо от производственных результатов труда;

- в трудовом договоре не предусмотрена выплата премий и не дана ссылка на соответствующий локальный нормативный акт предприятия;

- премия выплачивается за счет средств специального назначения (например, за счет нераспределенной прибыли прошлых лет) или целевых поступлений.

Если премии включаются в состав расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, то такие премии облагаются ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ).

Если премии не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, то ЕСН не начисляется (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов на ОПС являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН (п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ <3>). Следовательно, если начисляется ЕСН на сумму премии, то необходимо начислять и взносы на ОПС. Если же ЕСН не начисляется, то и взносы на ОПС начислять не следует.

     
   ————————————————————————————————
   

<3> Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ". Обратите внимание! Все вышесказанное в полной мере относится только к плательщикам налога на прибыль. В том случае, если организация применяет специальные режимы налогообложения, она освобождена от уплаты налога на прибыль. Поэтому у нее не может быть выплат, которые отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. Следовательно, на нее не распространяются положения п. 3 ст. 236 НК РФ. А значит, организации, применяющей специальный налоговый режим, придется начислять взносы на ОПС на те премии, которые выплачены за счет собственных средств организации. Такой позиции придерживаются официальные органы (Письмо Минфина России от 10.07.2006 N 03-05-02-04/97). Правила начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний утверждены Постановлением Правительством РФ от 02.03.2000 N 184. Страховые взносы начисляются на оплату труда работников, которые начислены по любым основаниям. При этом не имеет значения, работают ли сотрудники временно или по совместительству, выполняют внештатную или сезонную работу. Иными словами, если премия включена в систему оплаты труда, то на нее следует начислять взносы от НСП. Если же работодатель выплачивает сотрудникам премию, которая не связана с производственными результатами, то на нее взносы от НСП не начисляются. О.А.Курбангалеева Главный бухгалтер ООО "КМ/Ч на Дубининской" Подписано в печать 01.05.2007 ————