"Российский налоговый курьер", 2007, N 7

КАК ЗАПОЛНИТЬ ДЕКЛАРАЦИЮ ПО НДФЛ ЗА 2006 ГОД

До 2 мая 2007 г. физическим лицам необходимо отчитаться по доходам за 2006 г. О том, кто и в каком порядке подает декларацию 3-НДФЛ, а также об особенностях ее заполнения с учетом новых положений налогового законодательства читайте в статье.

Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2006 г. подается в налоговые органы по форме 3-НДФЛ, утвержденной Приказом Минфина России от 23.12.2005 N 153н. Эта форма размещена на сайте ФНС России www.nalog.ru. Здесь же находится и программа по ее автоматизированному заполнению. Бланки декларации можно получить в любом территориальном налоговом органе бесплатно.

Как и раньше, физические лица представляют декларацию на бумажном носителе или в электронном виде <1>. Декларацию на бумажном носителе налогоплательщик может подать в налоговую инспекцию лично, через уполномоченного (законного) представителя или в виде почтового отправления с описью вложения.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Порядок представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи утвержден Приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-32/169.

Изменения в порядке заполнения и представления декларации связаны с поправками, внесенными Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ (далее - Закон N 137-ФЗ), а также с утверждением новой формы 2-НДФЛ, предназначенной для подачи сведений о доходах физических лиц налоговыми агентами.

В частности, теперь подписывать декларацию имеет право как налогоплательщик, так и его представитель (п. 5 ст. 80 НК РФ). Своей подписью налогоплательщик или его представитель подтверждают достоверность и полноту сведений, приведенных в декларации 3-НДФЛ. Если декларацию подписывает представитель, то в ней нужно указать наименование документа, подтверждающего такие полномочия, и приложить его копию к отчетности.

Кто обязан подавать декларацию

Физические лица, которые представляют в налоговую инспекцию по месту жительства декларацию по НДФЛ, поименованы в ст. ст. 227 и 228 Налогового кодекса. Тех, кто в обязательном порядке декларирует доходы, условно можно разделить на две группы.

В первую группу входят индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты. Во вторую - физические лица, получившие доходы:

- по гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам найма или договорам аренды любого имущества, заключенным с физическими лицами, не являющимися налоговыми агентами;

- от продажи собственного имущества;

- за пределами России, являясь налоговыми резидентами РФ;

- с которых НДФЛ не был удержан налоговыми агентами;

- в виде выигрыша в лотерею, на тотализаторе и в других основанных на риске играх. Размер выигрыша значения не имеет.

Срок подачи декларации для названных категорий налогоплательщиков установлен не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ). В 2007 г. этот срок истекает 2 мая, так как 30 апреля является выходным днем, а 1 мая - праздничным <2>.

     
   ————————————————————————————————
   

<2> Если последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Правда, Налоговый кодекс предусматривает ситуации, когда налогоплательщики обязаны представить декларацию по НДФЛ в иные сроки (см. п. 3 ст. 229 НК РФ). Например, индивидуальный предприниматель прекратил деятельность до конца налогового периода. Тогда декларацию о фактически полученных доходах ему нужно подать в течение 5 дней с момента прекращения деятельности.

Сумму НДФЛ за 2006 г. к уплате (доплате) следует перечислить в бюджет не позднее 15 июля 2007 г. Поскольку 15 июля 2007 г. приходится на нерабочий день (воскресенье), то днем окончания срока уплаты налога будет считаться ближайший следующий за воскресеньем рабочий день, то есть 16 июля 2007 г.

Подаем декларацию для получения налоговых вычетов

Налогоплательщики, для которых Кодекс не предусматривает обязанности по представлению декларации, имеют право подать ее в налоговую инспекцию по месту жительства. Например, для получения налоговых вычетов.

На стандартные налоговые вычеты могут претендовать те налогоплательщики, которым эти вычеты не были предоставлены налоговым агентом в течение налогового периода или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено ст. 218 НК РФ. Социальные вычеты в соответствии со ст. 219 НК РФ могут получить те налогоплательщики, которые понесли расходы на образование и лечение. Порядок предоставления имущественных вычетов при покупке (строительстве) жилья, а также продаже имущества регулируется ст. 220 НК РФ.

Подать декларацию по НДФЛ, чтобы получить тот же имущественный или социальный налоговый вычет на образование (лечение) и вернуть налог, можно в любое время.

Что касается периода, за который представляется такая декларация, то он ограничивается трехлетним сроком со дня уплаты НДФЛ. Это следует из положений ст. 78 НК РФ.

Иными словами, в 2007 г. подать декларации с целью получения вычетов можно за 2004, 2005 и 2006 гг.

Есть еще один вид вычетов - профессиональные налоговые вычеты (см. п. п. 2 и 3 ст. 221 НК РФ). Они, в частности, могут быть предоставлены налогоплательщикам, получившим доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера, заключенным с физическими лицами, а также авторские вознаграждения за пределами России, если в договоре предусмотрено осуществление расходов за счет собственных средств автора.

В то же время до 2007 г. налогоплательщики без постоянного места жительства, уплачивающие НДФЛ по ставке 13%, не могли рассчитывать на налоговые вычеты. Эти граждане были лишены возможности компенсировать часть осуществленных расходов, например на приобретение жилья, оплату обучения или лечения. Сегодня такие налогоплательщики могут обратиться в налоговую инспекцию за полным или частичным возвратом НДФЛ, уплаченным в бюджет за предшествующий налоговый период. Основание - новые редакции ст. ст. 11 и 83 НК РФ (изменения внесены Законом N 137-ФЗ).

Теперь если у физического лица нет места жительства на территории России, то по просьбе такого гражданина оно может быть определено по месту пребывания (абз. 15 п. 2 ст. 11 НК РФ). Иначе говоря, в соответствии с адресом, по которому физическое лицо зарегистрировано в порядке, установленном законодательством РФ. Налогоплательщик вправе подать в налоговую инспекцию (по месту пребывания) заявление о постановке на учет в налоговых органах (п. 7.1 ст. 83 НК РФ). В ту же инспекцию он представляет налоговую декларацию 3-НДФЛ для получения социальных, имущественных, а при отсутствии налоговых агентов - стандартных и профессиональных налоговых вычетов.

Справка. Представители физического лица

Налоговый кодекс разделяет представителей налогоплательщика на законных и уполномоченных.

Законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, наделенные этим статусом в соответствии с гражданским законодательством РФ (п. 2 ст. 27 НК РФ). Так, в качестве законных представителей несовершеннолетних детей в возрасте до 18 лет в Гражданском кодексе указаны их родители, усыновители или опекуны (попечители), которые на основании закона (то есть без доверенности) представляют их интересы.

Кроме того, п. 3 ст. 60 Семейного кодекса предусматривает, что при осуществлении родителями правомочий по управлению имуществом ребенка на них распространяются правила, установленные гражданским законодательством в отношении распоряжения имуществом подопечного. Таким образом, родители, являясь законными представителями несовершеннолетних детей, имеющих в собственности недвижимое или иное имущество, которое подлежит налогообложению, осуществляют правомочия по управлению общим имуществом. В том числе исполняют обязанности по уплате НДФЛ при продаже такого имущества.

Уполномоченным представителем налогоплательщика является физическое лицо, осуществляющее свои полномочия по нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством РФ. Об этом говорится в п. 3 ст. 29 НК РФ.

Структура декларации

Налоговый период по НДФЛ - календарный год. Налогоплательщики, заполняя декларацию по итогам 2006 г., указывают в ней все полученные в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, суммы налоговых вычетов, фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов. В декларации также отражаются суммы НДФЛ, удержанные налоговыми агентами, перечисленные в бюджет на основании налогового уведомления на уплату налога или самостоятельно, а также подлежащие уплате (доплате) или возврату из бюджета.

Декларация состоит из 19 страниц. Первые две страницы (001 и 002) относятся к титульному листу. Следующие шесть - разделы с 1-го по 6-й предназначены для расчета налоговой базы и суммы налога с доходов, облагаемых по разным ставкам. Остальные 11 листов Приложения (листы А - Л) используются для заполнения соответствующих разделов.

Все налогоплательщики заполняют и представляют титульный лист, разд. 5 "Расчет итоговой суммы налога к уплате (доплате)/возврату по всем видам доходов" и 6 "Суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета".

Важный момент: что остальные разделы и листы декларации заполняются в зависимости от полученных доходов, ставок налога, по которым облагаются такие доходы, а также права налогоплательщика на расходы и налоговые вычеты.

Обратите внимание! Дарение имущества

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и натуральной форме, а также доходы, право на распоряжение которыми у него возникло. Такая норма зафиксирована в п. 1 ст. 210 НК РФ. К категории налогооблагаемых относятся и доходы, полученные в порядке дарения имущества и имущественных прав.

Согласно п. 18.1 ст. 217 НК РФ от налогообложения освобождаются доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения. Исключение - подарки в виде недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей и паев. При этом доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом. Это супруги, родители или дети, усыновители и усыновленные, дедушки, бабушки и внуки, полнородные и неполнородные братья и сестры.

Допустим, дарителем выступает физическое лицо, не являющееся членом семьи и (или) близким родственником. Тогда с учетом положений абз. 1 ст. 52 и п. 2 ст. 229 НК РФ одаряемое физическое лицо самостоятельно декларирует доход, полученный в 2006 г. в порядке дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей и паев. Соответственно, необходимо исчислить и уплатить НДФЛ.

Дарителями могут быть организация, индивидуальный предприниматель или представительство иностранной организации. Такие дарители, согласно ст. 226 НК РФ, выполняют обязанности налогового агента, в том числе по формированию налоговой базы и удержанию НДФЛ. В ситуации, когда налоговый агент не смог (не может) удержать налог, налогоплательщик обязан подать налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ о суммах таких доходов в налоговую инспекцию по месту своего учета. Такое требование содержит пп. 4 п. 1 и п. 3 ст. 228 НК РФ.

Физические лица, которые получили дар от организаций и индивидуальных предпринимателей, вправе воспользоваться положениями п. 28 ст. 217 НК РФ. То есть они могут не уплачивать налог со стоимости дара, не превышающей 4000 руб. в год.

Особенности заполнения листов и разделов декларации

Порядок заполнения декларации по доходам 2006 г. фактически не изменился. Однако есть новшества в заполнении отдельных страниц и листов. Так, согласно п. 7 ст. 80 НК РФ (в ред. Закона N 137-ФЗ) налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщиков включения в декларацию сведений, не связанных с исчислением и (или) уплатой налогов и сборов, за исключением перечисленных в этой статье. Поэтому налогоплательщик может не указывать свой пол на титульном листе декларации.

В верхней части каждой заполняемой страницы декларации приводятся ИНН налогоплательщика, его фамилия и инициалы, в нижней части - в поле "Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю" налогоплательщик (его представитель) ставит свою подпись, а также дату.

Страницы 001 и 002 титульного листа декларации предназначены для персональных данных налогоплательщика. Кроме того, здесь надо указать отчетный налоговый период - календарный год, за который подается декларация (в рассматриваемом случае - 2006), а также наименование налогового органа и его код.

В специально отведенном поле указывается категория, к которой относится налогоплательщик.

Иностранным физическим лицам разрешается при указании своих персональных данных использовать буквы латинского алфавита.

Поле "Основной государственный регистрационный номер индивидуального предпринимателя (ОГРНИП)" на странице 001 титульного листа, которое до 2007 г. заполняли все индивидуальные предприниматели, теперь заполнять не обязательно. Такая норма зафиксирована в п. 7 ст. 80 НК РФ.

В специальном поле страницы 001 титульного листа проставляется количество листов подтверждающих документов (включая и подтверждающие полномочия уполномоченного (законного) представителя) или их копий, приложенных к декларации.

На странице 002 титульного листа надо указать:

- статус налогоплательщика, определяемый на основании новой редакции ст. 207 НК РФ. В соответствии с этой статьей налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев;

- место жительства в Российской Федерации (по записи в паспорте или документе, подтверждающем регистрацию по месту жительства);

- адрес места пребывания в Российской Федерации (заполняется при отсутствии места жительства в России).

Для взаимодействия налогового органа с налогоплательщиком указывается номер контактного телефона с кодом страны (для физических лиц, проживающих за пределами РФ), а также кодом города.

Листы А, Б и Г декларации

На страницах листа А записываются суммы доходов от всех источников выплаты в России, облагаемых по соответствующей ставке (9, 13, 30 и 35%). Этот лист заполняют как налоговые резиденты РФ, так и нерезиденты.

Бывает, что сведения в отношении всех доходов, облагаемых по соответствующей ставке, не помещаются на одной странице. В такой ситуации заполняется необходимое количество страниц листа А с этой ставкой налога. Итоговые данные отражаются только на последней странице.

При заполнении листа А по отдельным источникам выплат налогоплательщик обычно использует справки по форме 2-НДФЛ, которые выданы налоговыми агентами. Справки о доходах, полученных в 2006 г., должны быть составлены по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@ <3>.

     
   ————————————————————————————————
   

<3> Подробнее об изменениях, внесенных в данную справку, читайте в статье "Новая форма справки N 2-НДФЛ: порядок заполнения" // РНК, 2007, N 1-2. - Примеч. ред.

Реквизиты источника выплаты дохода (ИНН, КПП, код по ОКАТО) налогоплательщик берет из справок по форме 2-НДФЛ. Например, в п. 1.3 "Код ОКАТО" справки указывается код административно-территориального образования, на территории которого находится организация или ее обособленное подразделение, где оборудовано стационарное рабочее место сотрудника.

Не исключено, что в календарном году работник мог получить доходы в нескольких обособленных подразделениях организации, расположенных на территории разных административно-территориальных образований. Тогда работодатель - налоговый агент заполняет несколько справок (по количеству административно-территориальных образований, на территории которых находятся обособленные подразделения, где работнику выплачивались доходы). Например, в справке о доходах, полученных работником в головном офисе, в п. 1.1 указывается ИНН организации, КПП по месту ее нахождения, а в п. 1.3 - код ОКАТО по месту нахождения организации. В справке о доходах, полученных работником в обособленном подразделении той же фирмы, в п. 1.1 проставляются ИНН организации и КПП по месту нахождения ее обособленного подразделения, в п. 1.3 - код по ОКАТО по месту нахождения подразделения.

Иными словами, отражая в листе А доходы, полученные от налоговых агентов, налогоплательщик указывает столько источников выплаты дохода, сколько справок ему выдал налоговый агент. Причем не имеет значения, что справки выданы одной и той же организацией с одним и тем же ИНН.

В листе А отражаются также доходы, полученные от физических и юридических лиц в порядке дарения. Налогоплательщик, получивший по договору дарения недвижимое имущество, формирует свою налоговую базу по НДФЛ на основании стоимости имущества, указанной в договоре.

Аналогичные доходы, полученные от юридических и физических лиц в порядке дарения от источников за пределами России, отражаются в листе Б декларации.

С 1 января 2006 г. сумма дохода, не подлежащая налогообложению по каждому из оснований, перечисленных в п. 28 ст. 217 НК РФ, установлена в размере 4000 руб. Это обстоятельство нужно учитывать при заполнении п. п. 1.1.2, 1.2.2, 1.3.2, 1.4.2 и 1.5.2 листа Г.

Таблица. Какие листы используются при заполнении

разделов 1 - 4

     
   —————————————T————————————————————T————————————T—————————————————¬
   |Наименование|     Содержание     |Используемые|      Какие      |
   |            |                    |    листы   |налогоплательщики|
   |            |                    |            |    заполняют    |
   +————————————+————————————————————+————————————+—————————————————+
   |Раздел 1    |Общая сумма дохода  |   А, Б, В  |Налоговые        |
   |"Расчет     +————————————————————+————————————+резиденты РФ     |
   |налоговой   |Общая сумма дохода, |      Г     |                 |
   |базы и суммы|не подлежащего      |            |                 |
   |налога      |налогообложению     |            |                 |
   |по доходам, +————————————————————+————————————+                 |
   |облагаемым  |Общая сумма расходов| В, Д, Е, Ж,|                 |
   |по ставке   |и налоговых вычетов | З, И, К, Л |                 |
   |13%"        +————————————————————+————————————+                 |
   |            |Общая сумма налога, |    А, В    |                 |
   |            |уплаченного         |            |                 |
   |            |у источника выплаты |            |                 |
   |            |и уплаченного в виде|            |                 |
   |            |авансовых платежей  |            |                 |
   |            +————————————————————+————————————+                 |
   |            |Сумма налога,       |      Б     |                 |
   |            |уплаченная          |            |                 |
   |            |в иностранных       |            |                 |
   |            |государствах,       |            |                 |
   |            |подлежащая зачету   |            |                 |
   |            |в РФ                |            |                 |
   +————————————+————————————————————+————————————+—————————————————+
   |Раздел 2    |Общая сумма дохода  |      А     |Нерезиденты РФ   |
   |"Расчет     +————————————————————+————————————+                 |
   |налоговой   |Сумма дохода,       |      Г     |                 |
   |базы и суммы|не подлежащего      |            |                 |
   |налога      |налогообложению     |            |                 |
   |по доходам, +————————————————————+————————————+                 |
   |облагаемым  |Общая сумма расходов|    З, И    |                 |
   |по ставке   +————————————————————+————————————+                 |
   |30%"        |Сумма налога,       |      А     |                 |
   |            |исчисленного        |            |                 |
   |            |к уплате            |            |                 |
   |            +————————————————————+————————————+                 |
   |            |Сумма налога,       |      А     |                 |
   |            |уплаченного         |            |                 |
   |            |у источника выплаты |            |                 |
   +————————————+————————————————————+————————————+—————————————————+
   |Раздел 3    |Общая сумма дохода, |    А, Б    |Налоговые        |
   |"Расчет     |облагаемого         |            |резиденты РФ,    |
   |налоговой   |по ставке 35%       |            |получавшие       |
   |базы и суммы+————————————————————+————————————+доходы,          |
   |налога      |Общая сумма дохода, |      Г     |облагаемые       |
   |по доходам, |не подлежащего      |            |по ставке 35%    |
   |облагаемым  |налогообложению     |            |                 |
   |по ставке   +————————————————————+————————————+                 |
   |35%"        |Сумма налога,       |    А, Б    |                 |
   |            |исчисленного        |            |                 |
   |            |к уплате            |            |                 |
   |            +————————————————————+————————————+                 |
   |            |Сумма налога,       |      А     |                 |
   |            |уплаченного         |            |                 |
   |            |у источника выплаты |            |                 |
   |            +————————————————————+————————————+                 |
   |            |Сумма налога,       |      Б     |                 |
   |            |уплаченная          |            |                 |
   |            |в иностранных       |            |                 |
   |            |государствах,       |            |                 |
   |            |подлежащая зачету в |            |                 |
   |            |Российской Федерации|            |                 |
   +————————————+————————————————————+————————————+—————————————————+
   |Раздел 4    |Общая сумма дохода  |    А, Б    |Налоговые        |
   |"Расчет     +————————————————————+————————————+резиденты РФ,    |
   |налоговой   |Налоговая база      |    А, Б    |получавшие       |
   |базы и суммы+————————————————————+————————————+доходы,          |
   |налога      |Сумма налога,       |      А     |облагаемые       |
   |по доходам, |уплаченного         |            |по ставке 9%     |
   |облагаемым  |у источника выплаты |            |                 |
   |по ставке   +————————————————————+————————————+                 |
   |9%"         |Сумма налога,       |      Б     |                 |
   |            |уплаченная          |            |                 |
   |            |в иностранных       |            |                 |
   |            |государствах,       |            |                 |
   |            |подлежащая зачету в |            |                 |
   |            |Российской Федерации|            |                 |
   L————————————+————————————————————+————————————+——————————————————
   

Сумма помощи (в денежной и натуральной формах), а также стоимость подарков лицам, поименованным в п. 33 ст. 217 НК РФ, не подлежат налогообложению в размере до 10 000 руб., что учитывается при заполнении п. 1.6.2 листа Г <4>. Разумеется, если для этого имеются основания.

     
   ————————————————————————————————
   

<4> В остальном порядок заполнения листов А, Б, В, Г, Д, Е, Ж, З, И, К и Л декларации остался прежним. Он подробно описан в статье "Заполнение новой формы декларации по НДФЛ за 2005 год" // РНК, 2006, N 8. - Примеч. ред. О чем еще следует помнить Выбор конкретных листов декларации и порядок их заполнения определяются прежде всего статусом налогоплательщика (является он налоговым резидентом РФ или нет), а также источниками дохода (на территории Российской Федерации или за ее пределами). От статуса налогоплательщика и вида полученного дохода, в свою очередь, зависит порядок определения налоговой базы и ставки НДФЛ. Рассмотрим некоторые особенности заполнения листов декларации в ситуации, когда налогоплательщик в 2006 г. был налоговым резидентом РФ и когда он не являлся таковым. Налогоплательщик - налоговый резидент. Допустим, резидент получал доходы, облагаемые по ставке 13% от источников за пределами России. Для расчета налоговой базы и суммы НДФЛ нужно заполнить листы Д, Е, Ж, З, И декларации. В листах Д, Е, З, И налогоплательщик в специально отведенном поле отмечает, из каких источников - расположенных в России или за ее пределами - получены доходы. Так, налоговый резидент заполняет лист Д декларации отдельно по доходам от источников в России и по доходам, полученным за рубежом. Другая ситуация: налоговый резидент получал выигрыши и призы в конкурсах, мероприятиях, проводимых с целью рекламы товаров (работ, услуг). Такие доходы облагаются по ставке 35%. Чтобы определить налоговую базу и сумму НДФЛ, нужно сделать расчет доходов, не подлежащих налогообложению. Они показываются в п. 2 листа Г декларации. Если доход получен более чем от одного источника выплаты, то заполняется необходимое количество страниц листа Г, а итоговые данные рассчитываются на последней странице этого листа. Налогоплательщик в 2006 г. не являлся налоговым резидентом. Нерезидент для расчета налоговой базы и суммы налога по доходам, полученным в 2006 г. и облагаемым по ставке 30%, исчисляет общую сумму доходов, не подлежащих налогообложению согласно п. 28 ст. 217 НК РФ. Для этого он заполняет п. п. 1 и (или) 2 листа Г. Чтобы при необходимости определить величину расходов, уменьшающих налоговую базу, заполняются листы З и И декларации. После заполнения соответствующих листов формируются разделы декларации. Разделы декларации Раздел 1 "Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 13%" предназначен для налогоплательщиков, которые являлись в 2006 г. налоговыми резидентами РФ и получили доходы, облагаемые по ставке 13%. Налогоплательщики, которые не признавались в 2006 г. налоговыми резидентами, заполняют разд. 2 "Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 30%". Раздел 3 декларации "Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 35%" заполняют налогоплательщики - налоговые резиденты, которые в прошедшем году получили доходы, облагаемые по ставке 35%. Раздел 4 "Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 9%" заполняют налогоплательщики, которые являлись в 2006 г. налоговыми резидентами РФ и получали доходы, облагаемые по ставке 9%. (О том, какие листы используются при заполнении разд. 1 - 4, смотрите в таблице на с. 44. - Примеч. ред.) После разделов декларации, в которых рассчитываются налоговая база и сумма налога по доходам, облагаемым по различным ставкам, налогоплательщик заполняет разд. 5. Здесь исчисляются итоговые суммы налога к уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета по всем видам доходов. Сумма налога к уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета с указанием КБК и кода по ОКАТО муниципального образования отражается в разд. 6. Этот раздел заполняется на основании расчетов по определению налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставкам 9, 13, 30 и 35%, а также листов А и (или) В (в зависимости от полученного дохода в налоговом периоде). Суммы налога по различным кодам бюджетной классификации отражаются отдельно с указанием КБК. Налогоплательщик, у которого по итогам налогового периода возникла переплата НДФЛ в бюджет, отражает в разд. 6: - сумму налога, подлежащую возврату из бюджета; - соответствующий ей КБК, а также код по ОКАТО налогового агента и (или) код по ОКАТО муниципального образования по месту жительства с учетом того, в какой бюджет в 2006 г. произошла переплата. Возможна ситуация, когда у налогоплательщика после окончания налогового периода возникает обязанность по уплате (доплате) НДФЛ по одной ставке и одновременно переплата в бюджет по другой ставке. В таком случае нужно заполнить отдельные листы разд. 6 по каждой из этих сумм. (Пример заполнения налоговой декларации по НДФЛ приведен на с. 46.) В.М.Саркарова Советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса Управление администрирования налогов с доходов физических лиц ФНС России Подписано в печать 20.03.2007 ————