Вопрос: На какую дату в целях налогообложения признается выручка комитента (российской организации) от реализации продукции (работ, услуг) по договорам комиссии с участием в расчетах в случае формирования учетной политики "по оплате"?

Ответ: На основании п.13 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552 (с изменениями и дополнениями), для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждениях банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлению средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

При этом метод определения выручки для целей налогообложения - "по отгрузке" или "по оплате" - определяет момент учета выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения.

В соответствии с п.1 ст.39 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) реализацией товаров, работ или услуг организации признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу, - на безвозмездной основе.

Согласно п.1 ст.990 части второй Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Из определения следует, что право собственности на товар, реализуемый комиссионером в рамках заключенного договора, прекращается у собственника (комитента) и переходит к третьему лицу при поступлении извещения комиссионера о реализации переданных ему товаров (отгруженных и оплаченных третьим лицом).

Исходя из изложенного датой признания выручки от реализации продукции (работ, услуг) в целях налогообложения у комитента при реализации товаров по договорам комиссии с участием в расчетах в случае формирования учетной политики "по оплате" следует считать дату фактического зачисления средств на расчетный счет комитента после поступления извещения комиссионера о реализации переданных ему товаров, которая в соответствии с п.6 Указа Президента Российской Федерации от 18.08.1996 N 1212 "О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения" (с изменениями и дополнениями) должна определяться не позднее трех банковских дней с момента зачисления денежных средств, полученных по сделке, на счет комиссионера.

Г.Ч.Парфенова

Советник налоговой службы

III ранга

25.09.2001

————