Вопрос: Возможно ли возникновение суммовых разниц у организации - заказчика при условии заключения договора, цена которого определена в условных единицах в сумме, эквивалентной долларам США по курсу Банка России плюс 3 процента на день оплаты (внутренний курс фирмы - подрядчика), и расчеты производятся в течение 25 дней с даты выставления счета на основании первичных документов (счета, приложения к счету, расшифровки предоставленных услуг, счета - фактуры), суммы в которых выражены в иностранной валюте (долларах США)?

Ответ: Пунктом 1 ст.8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в ред. от 23.07.1998) установлено, что бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях.

В соответствии с п.12 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (с изменениями и дополнениями), все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Требования, которым должны удовлетворять первичные документы, изложенные в п.13 указанного Положения, касаются наличия обязательных реквизитов, одним из которых являются измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении. Запрета на принятие к учету документов, суммы в которых выражены в иностранной валюте или условных денежных единицах, указанное Положение не содержит.

Кроме того, ст.317 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) предусмотрено, что выраженное в иностранной валюте или условных единицах денежное обязательство подлежит оплате в рублях в сумме, определяемой по официальному курсу соответствующей валюты (или условных денежных единиц) на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

Согласно п.6.6 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (с изменениями и дополнениями), под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете.

Следовательно, в случае если в первичных документах (счете, счете - фактуре, приложении к счету, расшифровке предоставленных услуг) сумма указана в иностранной валюте, записи в бухгалтерском учете производятся в рублях на основании расчетов (платежные поручения оформляются в рублях) исходя из условий договора и имеющихся первичных документов в иностранной валюте (долларах США).

Подлежащая уплате в рублях сумма определяется по курсу Банка России, если иной курс или иная дата его определения не установлены соглашениями сторон.

Таким образом, в случае если между организациями (заказчиком и подрядчиком) существуют денежные обязательственные отношения, основанные на договоре между ними (договоре о предоставлении услуг), то когда по условиям договора предприятие - заказчик производит оплату (выполняет денежные обязательства) в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), возможно в бухгалтерском учете у организации - заказчика (должника) возникновение суммовой разницы между соответствующей определенной рублевой оценкой кредиторской задолженности на дату принятия этой задолженности к бухгалтерскому учету (дату платежа) и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности на дату признания расхода в бухгалтерском учете (дату подписания акта приема - передачи оказанных услуг).

Если рублевая оценка фактически произведенной оплаты, исчисленная по курсу на дату принятия кредиторской задолженности (дату платежа), и рублевая оценка этой кредиторской задолженности на дату признания расхода в бухгалтерском учете совпадают, то суммовая разница не возникает.

Г.Ч.Парфенова

Советник налоговой службы

III ранга

25.09.2001

————