"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2007, N 7

ОРГАНИЗАЦИЯ И УЧЕТ ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ПОДГОТОВКИ РАБОТНИКОВ

Профессиональная подготовка, переподготовка и повышение квалификации работников могут проводиться как с отрывом, так и без отрыва от производства. Не имеющие специальности лица, принятые на предприятие, обучаются непосредственно на предприятии или направляются в учебные заведения.

В соответствии со ст. 196 ТК РФ необходимость профессиональной подготовки (переподготовки) кадров для собственных нужд определяет работодатель (организация либо индивидуальный предприниматель). Перечень необходимых работодателю специальностей составляется в соответствии с принятой в организации кадровой политикой.

Переподготовка предполагает обучение работников, которые уже имеют какую-либо профессию, новым специальностям в связи с возникшими производственными потребностями. В целях повышения (расширения) профессионального мастерства может также производиться обучение вторым (смежным) профессиям.

Повышение квалификации организуется на соответствующих курсах, в учебных заведениях системы повышения квалификации и переподготовки кадров и предполагает улучшение навыков специалистов, которые будут работать на конкретном производстве или участвовать в управлении предприятием.

При определении формы профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников, а также перечня необходимых предприятию профессий и специальностей работодатель обязан учитывать мнение представительного органа работников (выборного профсоюзного органа, совета трудового коллектива), если такой создан в организации.

Порядок обучения и повышения квалификации работников целесообразно закрепить в коллективном договоре, в положении о порядке профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников организации либо в других ее локальных правовых актах, а также в трудовом договоре с работником.

Кроме того, в ряде предусмотренных действующим законодательством случаев проводить повышение квалификации работников работодатель просто обязан. Например, в соответствии с п. 3 ст. 15 Федерального закона от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" каждый аудитор, имеющий квалификационный аттестат, обязан проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым уполномоченным федеральным органом.

Работникам, проходящим профессиональную подготовку (переподготовку, повышение квалификации), работодатель должен создать необходимые условия для совмещения работы с обучением и предоставить гарантии, установленные трудовым законодательством или иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, трудовыми договорами.

Как следует из ст. 197 ТК РФ, право каждого работника на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации, включая обучение новым профессиям и специальностям, реализуется путем заключения дополнительного договора между работником и работодателем.

В случае увольнения без уважительных причин работника, трудовым договором с которым (соглашением об обучении) было предусмотрено, что он обязан отработать у данного работодателя какое-то время после окончания обучения, работник должен возместить затраты, понесенные работодателем при направлении его на обучение (ст. 249 ТК РФ). Сумма затрат исчисляется пропорционально фактически неотработанному после окончания обучения времени.

При отсутствии в договоре между работником и работодателем условия об определенном сроке отработки работодатель не вправе требовать от работника возмещения затрат, связанных с обучением.

На сегодняшний день в законодательстве отсутствует исчерпывающий перечень уважительных причин досрочного расторжения трудового договора по инициативе работника. Вместе с тем к числу таких условий относятся, например, невозможность продолжения работы по состоянию здоровья или нарушение работодателем законов и иных нормативных правовых актов о труде, когда работодатель обязан расторгнуть трудовой договор в срок, указанный в заявлении работника (ч. 3 ст. 80 ТК РФ).

Поскольку в результате обучения сотрудник получает новые знания, необходимые ему для исполнения служебных обязанностей, расходы предприятия по обучению сотрудника включаются в состав расходов по обычным видам деятельности на основании ПБУ 10/99 <*> и отражаются по дебету счетов 20, 23, 25, 26, 44 в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов, например счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н. Взыскание части суммы, уплаченной за учебу работника (в случае его досрочного увольнения) отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы" в корреспонденции с дебетом различных счетов: 50 "Касса", 51 "Расчетный счет" или 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (при удержании из заработной платы работника). Следует помнить, что согласно ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленных законодательством компенсационных выплат (в пределах установленных норм), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников. Оплата предприятием за сотрудника обучения в соответствии с п. 2 ст. 211 НК РФ является доходом, полученным сотрудником в натуральной форме. Однако, если обучение сотрудника проводится в рамках повышения его профессионального уровня, указанный доход освобождается от налогообложения налогом на доходы физических лиц на основании п. 3 ст. 217 НК РФ. В системе налогового учета расходы на подготовку и переподготовку кадров включаются в состав прочих расходов согласно п. 3 ст. 264 НК РФ в полной сумме произведенных расходов. При этом необходимо выполнение следующих условий: - услуги по обучению должны быть оказаны российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию); - работник, направленный на обучение, должен состоять в штате организации; - программа подготовки (переподготовки) должна способствовать повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках ее деятельности. В целях налогового учета расходы, связанные с оплатой обучения работников в высших и средних специальных учебных заведениях при получении ими высшего и среднего специального образования, не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров. Пример. Организация направила в феврале 2007 г. штатного сотрудника на курсы повышения квалификации, что было предусмотрено трудовым договором, заключенным с ним. Стоимость обучения составляет 18 000 руб. и НДС не облагается. За время обучения работнику была начислена заработная плата в размере 5000 руб. По условиям трудового договора после обучения работник должен отработать в организации один год, но он по собственному желанию увольняется в июле месяце 2007 г. Он должен возместить затраты, связанные с его обучением, путем внесения денежных средств в кассу организации в сумме 9000 руб. В бухгалтерском учете организации делаются записи: февраль 2007 г. Д 76 К 51 - 18 000 руб. - оплачено организацией обучение сотрудника; Д 26 К 76 - 18 000 руб. - отражена в составе общехозяйственных расходов плата за обучение; Д 26 К 70 - 5000 руб. - начислена заработная плата сотруднику за время обучения; июнь 2007 г. Д 50 К 91-1 - 9000 руб. - сотрудник возместил затраты, связанные с его обучением. И.Э.Гущина К. э. н., доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита Академии труда и социальных отношений Подписано в печать 20.03.2007 ————