"Аудиторские ведомости", 2007, N 4

Вопрос: Российская организация выплатила своему акционеру - иностранной фирме доход в виде дивидендов и удержала налог на прибыль организаций с суммы дивидендов в полном объеме. В налоговый орган информацию о суммах выплаченных иностранной фирме доходов и удержанных налогов российская организация не представила. После установления данного факта в ходе выездной налоговой проверки российской организации она была привлечена к ответственности по ст. 119 НК РФ. Правомерно ли такое решение налогового органа?

Ответ: Статьей 310 НК РФ установлена обязанность налогового агента по налогу на прибыль для российских организаций при выплате доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации. В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 289 НК РФ налоговые агенты по налогу на прибыль обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты.

Налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов ст. 289 НК РФ, представляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (п. 4 ст. 310).

Сроки представления таких расчетов определены п. п. 3 и 4 ст. 289:

- не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода;

- не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@ утверждена форма налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.

Статьей 119 НК РФ установлена ответственность за непредставление налоговой декларации в установленный срок. Согласно п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) других данных, служащих основой для исчисления и уплаты налога. Таким образом, налоговый орган неправомерно привлек российскую организацию, являющуюся налоговым агентом по налогу на прибыль организаций при выплате своему акционеру - иностранной фирме дохода в форме дивидендов, к ответственности по ст. 119 за непредставление в налоговый орган налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов на следующих основаниях. Во-первых, такой расчет не отвечает понятию налоговой декларации, содержащемуся в ст. 80 НК РФ; во-вторых, нормы ст. 119 распространяются только на налогоплательщиков.

Заметим, что такая позиция подтверждена Президиумом ВАС РФ, который в п. 13 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25, доведенного в качестве Приложения к Информационному письму ВАС РФ от 22.12.2005 N 98, указал, что несвоевременное представление налоговым агентом расчета по выплаченным налогоплательщикам доходам не образует состава правонарушения, предусмотренного ст. 119 НК РФ, так как субъектом правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 119 НК РФ, является налогоплательщик, а не налоговый агент.

Ю.М.Лермонтов

Минфин России

Подписано в печать

19.03.2007

————