"Нормативные акты для бухгалтера", 2007, N 6

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 15.02.2007 N 03-11-05/31

<РАСЧЕТ "ВМЕНЕННОГО" НАЛОГА ПРИ "СМЕШАННОЙ" ДЕЯТЕЛЬНОСТИ>

И ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 22.02.2007 N 03-11-04/3/55

<РАСПРЕДЕЛЕНИЕ РАСХОДОВ МНОГОПРОФИЛЬНЫМИ КОМПАНИЯМИ>>

С деятельности, которую местные власти перевели на "вмененку", фирмы должны платить ЕНВД. Установить такой спецрежим власти могут только по той деятельности, которая упомянута в Налоговом кодексе. Помимо занятий, подпадающих под ЕНВД, компании могут вести и другие виды деятельности. О том, как в этом случае платить налоги, рассказали финансисты в первом опубликованном Письме. Однако зачастую "вмененная" и "невмененная" деятельности тесно переплетаются друг с другом. Например, фирма оплачивает те или иные расходы, которые касаются как "вмененной", так и "невмененной" работы одновременно. О правилах учета таких затрат специалисты Минфина поведали во втором Письме.

Многопрофильная деятельность

Если фирма ведет "вмененный" и "невмененный" виды деятельности, то платить налоги с них она должна раздельно. С деятельности, которая подпадает под ЕНВД, - единый налог. Он заменяет:

- налог на прибыль;

- налог на имущество;

- единый соцналог;

- НДС (за исключением некоторых случаев).

С других видов деятельности компания может платить налоги по одному из вариантов:

- по общему режиму (т.е. перечислять все основные налоги);

- по "упрощенке" (т.е. рассчитывать единый "упрощенный" налог).

Сразу оговоримся: применять "упрощенку" фирма может, если соблюдаются некоторые условия. В частности, средняя численность работников компании не должна превышать 100 человек, а остаточная стоимость основных средств и НМА - 100 000 000 руб.

Возьмем ситуацию, которая упомянута в Письме финансистов. Фирма занимается изготовлением и установкой металлических дверей. Получается, что она ведет два вида деятельности:

- занимается производством дверей;

- оказывает услуги по их установке.

"Установочная" деятельность является "вмененной". Ведь в Налоговом кодексе среди занятий, по которым власти могут ввести ЕНВД, обозначено оказание бытовых услуг населению. Чтобы определить, что относить к таким услугам, необходимо обратиться к Общероссийскому классификатору услуг населению (ОКУН). В нем среди бытовых услуг поименована установка дверей и окон. Следовательно, со своей "установочной" работы компания должна платить "вмененный" налог. Конечно, при условии, что местные власти перевели эту деятельность на "вмененку". Что же касается производства дверей, то "вмененным" такое занятие не считается. Ведь среди перечня бытовых услуг, приведенных в ОКУН, изготовление дверей не указано. Таким образом, по этому основанию перевести компанию на уплату ЕНВД невозможно. Нельзя считать деятельность по производству дверей с их последующей продажей и розничной торговлей. Ведь продажу товаров собственного производства Кодекс к такой торговле не относит. Следовательно, с производственной деятельности компания должна платить налоги либо по общей, либо по упрощенной системе.

Делим общие расходы

При совмещении ЕНВД и другого режима налогообложения фирме нужно раздельно учитывать "вмененные" имущество, обязательства, хозоперации от "невмененных". Но иногда разделить расходы между этими видами деятельности довольно сложно. Например, если работники фирмы участвуют и во "вмененных", и в "невмененных" занятиях. Получается, что их зарплата относится и к той, и к другой деятельности одновременно. Как же учесть такие затраты? Финансисты предлагают делить их пропорционально полученным доходам. Как это сделать, покажет пример.

Пример. ОАО "Тур-лайф" занимается туризмом. С этого вида деятельности фирма платит налоги по общей системе. Кроме этого, компания имеет базу отдыха. Через нее она оказывает услуги по временному размещению и проживанию отдыхающих. Общая площадь спальных помещений базы - 420 кв. м.

В местности, где находится база, деятельность по временному размещению и проживанию людей с общей площадью спальных помещений не более 500 кв. м находится на "вмененке". Следовательно, с нее фирма должна платить ЕНВД.

"Тур-лайф" ведет раздельный учет "вмененных" и "невмененных" занятий.

Часть персонала компании (гендиректор, главбух и т.д.) участвует в обоих видах деятельности. Поэтому выплаты таким работникам фирма должна делить между разными видами деятельности.

В январе 2007 г. "Тур-лайф" получил доходы:

- от основной деятельности - в сумме 350 000 руб. (без НДС);

- от оказания услуг по размещению отдыхающих на базе отдыха - 150 000 руб. (без НДС).

Следовательно, общий доход за январь от двух видов деятельности составил:

350 000 руб. + 150 000 руб. = 500 000 руб.

Доля доходов от каждого вида деятельности компании в общем доходе за январь 2007 г. равнялась:

- от "невмененной" деятельности:

350 000 руб. : 500 000 руб. = 0,7;

- от "вмененной" деятельности:

150 000 руб. : 500 000 руб. = 0,3.

Сумма выплат "смешанным" работникам за январь этого года составила 60 000 руб. Поэтому затраты на оплату труда работников, которые относят к каждому виду деятельности, равнялись:

- по основной деятельности:

60 000 руб. x 0,7 = 42 000 руб.;

- по "вмененной" деятельности:

60 000 руб. x 0,3 = 18 000 руб.

Так как по "вмененной" деятельности фирма освобождена от ЕСН, с вознаграждений "смешанным" работникам в сумме 18 000 руб. соцналог начислять не надо. С затрат на выплаты персоналу, которые относят к "невмененной" работе, компания должна начислить ЕСН в сумме:

42 000 руб. x 26% = 10 920 руб.

Общая сумма расходов на выплату заработной платы и отчислений с нее, которую включают в налоговую себестоимость, составит:

42 000 руб. + 10 920 руб. = 52 920 руб.

Л.П.Медведева

Налоговый консультант

Подписано в печать

16.03.2007

————