"Нормативные акты для бухгалтера", 2007, N 6

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 16.02.2007 N 03-04-06-02/28

<РАСЧЕТ ВЗНОСОВ ПО ПЕНСИОННОМУ СТРАХОВАНИЮ "УПРОЩЕНЦАМИ">>

Смысл упрощенной системы в том, что фирма платит вместо нескольких налогов лишь один. Однако он заменяет собой далеко не все обязательные платежи. Например, "упрощенцы" должны перечислять страховые взносы в Пенсионный фонд. Их расчет нередко вызывает сложности. В опубликованном Письме финансисты как раз коснулись одной из них. Случается, что "упрощенные" фирмы начисляют те или иные выплаты сотрудникам за счет собственных средств, которые остались после уплаты налогов. Например, премии или матпомощь. Кроме того, они могут оплачивать лечение и обучение работников. В опубликованном Письме Минфин разъяснил, как в этом случае нужно платить пенсионные взносы.

Пенсионные взносы при "упрощенке"...

Пенсионные взносы начисляют на те выплаты, которые облагают ЕСН. Поэтому, хотя "упрощенцы" и освобождены от соцналога, положения гл. 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса им знать необходимо.

Итак, соцналог, а значит, и пенсионные взносы нужно рассчитывать с вознаграждений, которые фирма начислила по трудовым, авторским и гражданско-правовым договорам, связанным с выполнением работ или оказанием услуг. При этом пенсионные взносы нужно платить с любых таких выплат. В какой форме они были выданы (денежной или натуральной) - неважно. То есть в облагаемую базу войдут и доходы, которые получены сотрудниками в материальной форме (например, при оплате фирмой каких-либо товаров или услуг).

Но нет правил без исключений. В ст. 238 Налогового кодекса перечислены выплаты, которые учитывать при расчете страховых взносов не нужно. В этот перечень входят в первую очередь пособия и компенсации. Не нужно платить пенсионные взносы и с матпомощи. Правда, при условии, что она начислена в связи с чрезвычайными обстоятельствами или смертью сотрудника (членов его семьи).

Помимо списка необлагаемых выплат в гл. 24 Кодекса есть и одна оговорка. Она предусмотрена п. 3 ст. 236. Так, на любые вознаграждения не начисляют соцналог, а следовательно, и пенсионные взносы, если они "...не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде".

Вот некоторые наиболее распространенные выплаты, на которые распространяется эта льгота. Во-первых, материальная помощь. Фирма может выдать ее, например, на лечение. Или, скажем, оказать матпомощь в связи с вступлением сотрудника в брак, рождением у него ребенка, его уходом в отпуск. Может быть и масса других причин. Однако в любом случае сумма материальной помощи не уменьшает базу, облагаемую налогом на прибыль. Во-вторых, не относятся к расходам и премии, которые фирмы выдают "за счет средств специального назначения". Таким источником может быть специальный премиальный фонд, сформированный при распределении чистой прибыли. Кроме того, не включают в налоговую себестоимость и все экономически необоснованные выплаты сотрудникам. Например, оплату путевок на лечение и отдых, расходов на занятия спортом или обучение, которое проводится в интересах работника.

Что касается "упрощенцев", которые выбрали объект налогообложения "расходы минус доходы", у них такие затраты не уменьшают базу по единому налогу. Но могут ли "спецрежимники" не начислять пенсионные взносы на данные выплаты? По этому вопросу "упрощенцы" уже давно спорят как с инспекторами, так и с финансистами.

...с матпомощи, премий и других "прибыльных" выплат

В опубликованном Письме Минфин указал, что вышеупомянутая "льгота" на "спецрежимников" не распространяется. Сразу скажем: такие разъяснения не новость. Финансисты в данном ключе высказываются уже далеко не в первый раз (см., например, Письма Минфина России от 10.07.2006 N 03-05-02-04/97, от 12.10.2006 N 03-11-04/2/206). Можно сказать, что это устоявшаяся позиция. Кстати, аналогичной точки зрения придерживаются и специалисты налогового ведомства. Примером тому могут служить многочисленные разъяснения региональных налоговых управлений (Письма УФНС России по г. Москве от 14.09.2006 N 18-11/081282@, УФНС по Ленинградской области от 03.08.2005 N 07-07-3/07565).

Аргументация во всех этих Письмах основана на положении п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса. Единый налог, который платят "упрощенцы", заменяет собой, в частности, налог на прибыль. Поэтому налоговая база по "прибыльному" налогу "...у таких организаций не формируется как таковая". То есть "упрощенцы" просто не могут учитывать или не учитывать в ней какие-либо выплаты сотрудникам. А значит, у них нет никаких оснований на льготу по пенсионным взносам. Исходя из этого Минфин в Письме указывает, что "упрощенные" фирмы суммы матпомощи, премий и оплаты обучения сотрудников должны облагать страховыми взносами.

Таким образом, "упрощенцы" имеют право не рассчитывать взносы только с тех выплат, которые перечислены в п. 1 ст. 238 Налогового кодекса. В их числе, например, материальная помощь, которая выдана:

- в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством для возмещения материального ущерба или вреда здоровью;

- пострадавшим от террористических актов на территории России;

- членам семьи умершего работника;

- сотруднику в связи со смертью члена (членов) его семьи.

С 1 января 2008 г. этот список пополнят выплаты, начисленные при рождении (усыновлении или удочерении) ребенка, в пределах 50 000 руб. на каждого.

Однако доводы Минфина убеждают не всех "упрощенцев". Некоторые из них считают, что раз налог на прибыль заменен единым налогом, то право на применение льготы сохраняется. Но если фирма все же решит не начислять пенсионные взносы на выплаты сотрудникам, которые не учтены при расчете единого налога, свою позицию ей придется отстаивать в суде. Арбитражная практика по этому вопросу складывается неоднозначно.

Так, например, ФАС Уральского округа, решая вопрос, вправе ли "упрощенец" не начислять пенсионные взносы на сумму матпомощи, встал на сторону инспекции (Постановление от 07.06.2006 N Ф09-3945/06-С2). В то же время противоположную позицию занял ВАС РФ (Постановление от 26.04.2005 N 14324/04). "Высшие" судьи указали, что применение "упрощенки" не мешает фирме не платить пенсионные взносы со стоимости путевки, расходы на оплату которой не уменьшили базу по единому налогу.

Иногда арбитры принимают решения в пользу фирм, исходя из совсем иных соображений. Объект налогообложения пенсионными взносами - выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам. Если же матпомощь к праздникам, дню рождения, выплаты на питание, на оплату путевок носят разовый характер и не предусмотрены трудовым договором, в объект налогообложения, отмечают арбитры, эти суммы не входят. Такая позиция высказана, например, в Постановлениях ФАС Поволжского округа от 19.09.2006 N А55-36541/2005-43 и ФАС Уральского округа от 21.12.2005 N Ф09-2640/05-С1. Но вот мнения судей по поводу того, могут ли "упрощенцы" применять положения п. 3 ст. 236 Налогового кодекса, разошлись. Так, ФАС Уральского округа солидарен с финансистами. А вот в Постановлении ФАС Поволжского округа судьи указали, что "налоговое законодательство не содержит запрета для налогоплательщика, применяющего УСН, применять льготы, установленные для плательщиков налога на прибыль".

Так можно воспользоваться льготой или нет? Каждая фирма-"упрощенец" должна решить этот вопрос сама, взвесив все "за" и "против". При этом нужно учитывать, что позиция финансистов неизменна уже несколько лет. Что же касается арбитражной практики, то даже несмотря на положительное решение ВАС РФ она не гарантирует успех в случае судебного разбирательства. Кроме того, нужно учесть и еще один нюанс. С 1 января 2006 г. п. 2 ст. 346.11 действует в новой редакции. Теперь в нем речь идет не о замене налога на прибыль, а об освобождении от его уплаты. А значит, говорить о какой-либо аналогии больше не приходится.

Пример. ООО "Колос" применяет упрощенную систему налогообложения. Фирма платит единый налог с доходов, уменьшенных на сумму расходов.

В марте 2007 г. всем сотрудникам была выдана премия по итогам 2006 г. в сумме 25 000 руб. По решению учредителей выплата произведена за счет чистой прибыли. В этом же месяце менеджер В.И. Иванов (1977 г. р.) ушел в отпуск. Сумма отпускных и зарплата за дни, отработанные в марте, составила 15 000 руб. В соответствии с коллективным договором Иванову была выдана материальная помощь к отпуску в размере 5000 руб. Суммы выданных премий и материальной помощи не уменьшили базу по единому налогу. Однако бухгалтер "Колоса" учел данные выплаты при расчете пенсионных взносов. При этом сумма, которая идет на финансирование страховой части пенсии, составила:

(15 000 руб. + 25 000 руб. + 5000 руб.) x 10% = 4500 руб.

А взносы на накопительную часть пенсии равны:

(15 000 руб. + 25 000 руб. + 5000 руб.) x 4% = 1800 руб.

Кроме того, в марте инженеру Л.А. Петровой (1950 г. р.) по ее заявлению была оказана материальная помощь в связи со смертью мужа в размере 20 000 руб. Эту сумму "Колос" также не включил в расходы при расчете единого налога. Взносы в Пенсионный фонд с данной выплаты начислять не нужно. Поскольку она упомянута в пп. 3 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса. Таким образом, их следует рассчитать только с зарплаты Петровой (17 000 руб.) и суммы годовой премии. Взносы на финансирование страховой части пенсии составили:

(17 000 руб. + 25 000 руб.) x 14% = 5880 руб.

Е.О.Харитонова

Аудитор

Подписано в печать

16.03.2007

————