"Нормативные акты для бухгалтера", 2007, N 6

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 21.02.2007 N 03-11-04/2/42

<НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ЦЕЛЕВОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ

ПРИ РАСЧЕТЕ ЕДИНОГО НАЛОГА>>

Опубликованное Письмо будет интересно тем "упрощенцам", которые получают целевые деньги. Хотя финансисты рассказали, как учесть такие деньги некоммерческим партнерствам, в таком же порядке их нужно отражать и другим фирмам, перешедшим на упрощенную систему.

Учет целевых доходов

Напомним, что объект обложения единым налогом "упрощенец" может выбрать самостоятельно. Это либо доходы, либо доходы за минусом расходов. Какой бы вариант компания ни предпочла, учитывать доходы придется в любом случае. Итак, доходы "упрощенцев" делят на те из них, которые:

- облагают единым налогом;

- при расчете "упрощенного" налога не учитывают.

Облагаемые доходы, в свою очередь, подразделяются на:

- доходы от реализации;

- внереализационные доходы.

К "реализационным" и внереализационным относят те поступления, которые фирма учла бы в одноименных доходах при расчете налога на прибыль, если бы она его платила. А виды доходов, которые "прибыльным" налогом не облагают, не учитывают в налоговой базе и "упрощенцы". И к ним, в частности, относят целевые поступления и целевое финансирование. Целевые поступления перечисляют лишь "бюджетникам" и некоммерческим организациям. Деньги целевого финансирования могут получать любые компании. Правда, чтобы не платить налог с целевых средств, нужно выполнить несколько условий. Во-первых, они должны быть поименованы среди перечней целевых поступлений и целевого финансирования, приведенных в Налоговом кодексе. Во-вторых, средства должны быть потрачены строго по их целевому назначению. Причем фирме необходимо по окончании налогового периода представить в свою инспекцию отчет об их использовании. Законодательно не установлено, по какой именно форме "упрощенцы" должны представлять такой отчет. Это может быть либо форма отчета о целевом использовании полученных средств, утвержденная Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н, либо форма отчета о целевом использовании имущества в декларации по налогу на прибыль <*>. По какой форме "упрощенцу" все-таки подать отчет, будет зависеть от требований его налоговой инспекции. В-третьих, учитывать целевые деньги и выплаты из них компании должны обособленно от других доходов и расходов.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Декларация по налогу на прибыль утверждена Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н.

Если какое-то из этих условий не выполняется, "упрощенец" должен включить полученные средства в облагаемый доход.

Если деньги не потрачены

Нужно ли отражать в налоговых доходах целевые деньги, которые не были использованы до конца налогового периода? Как отметили в Письме финансисты, нет. Ведь тот факт, что средства не потрачены, не доказывает их нецелевого использования.

Пример. Некоммерческое партнерство занимается организацией и проведением культурно-массовых мероприятий, в том числе подготовкой и проведением фестивалей. Организация находится на упрощенной системе налогообложения. Объект налогообложения - доходы.

Некоммерческое партнерство образовано в 2006 г. В декабре того же года оно получило членские взносы на ведение уставной деятельности в сумме 60 000 руб. Других целевых денег партнерству в 2006 г. не поступало.

Полученными деньгами организация распорядилась в декабре так:

- 25 000 руб. потратила по назначению;

- 20 000 руб. разместила на депозите в банке;

- 15 000 руб. не израсходовала.

Целевые поступления и выплаты из них партнерство учитывает обособленно. Членские взносы поименованы среди целевых выплат, не облагаемых единым налогом. Следовательно, часть целевых денег в сумме 25 000 руб., израсходованных на нужды партнерства, оно не включило в базу по единому налогу. Неизрасходованные 15 000 руб. также не увеличили базу по единому налогу за 2006 г.

А вот на сумму целевых денег, размещенных в банке, нужно начислить единый налог. Их размещение на депозите считать целевым расходованием нельзя. Поэтому с части взноса в сумме 20 000 руб. некоммерческое партнерство заплатило налог в сумме:

20 000 руб. x 6% = 1200 руб.

По требованию налоговой инспекции партнерство заполнило отчет об использовании целевых денег по форме, приведенной в декларации по налогу на прибыль. Отчет выглядел так:

     
   ——T——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————T—¬
   +——                                                                                          L—+
   |                                                                         Раздел 00212   ——————|
   |                                                                              Лист 07    5————|
   |                                                                                         1————|
   |          Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств),        0————|
   |             работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности,           0————|
   |                       целевых поступлений, целевого финансирования                      6————|
   |                                                                                         2————|
   |                                         ————————————————————————————————————————————¬   2————|
   |                                         |Налогоплательщики, не получавшие имущество |   8————|
   |                                         |(в том числе денежные средства), работы,   |  ——————|
   |                                         |услуги в рамках благотворительной          |      ——+
   |                                         |деятельности, целевых поступлений, целевого|      L—+
   |                                         |финансирования, Лист 07 не представляют    |        |
   |                                         L————————————————————————————————————————————   К  И |
   |                                                                                         П  Н |
   | код строки 010                                                                 (руб.)   П  Н |
   |——————T————————T—————T———————T————————————T—————T————————————T——————————T————————————¬  ——¬——¬|
   || п/п |Наимено—|Код  |Дата   | Стоимость  |Срок |Сумма       |Сумма     |Сумма       |  +—++—+|
   ||     |вание   |вида |поступ—| имущества, |ис—  |средств, ис—|средств,  |средств,    |  +—++—+|
   ||     |получен—|пос— |ления  |работ, услуг|поль—|пользованных|срок ис—  |использо—   |  +—++—+|
   ||     |ных     |туп— |(число,| или сумма  |зова—|по назначе— |пользова— |ванных не   |  +—++—+|
   ||     |целевых |лений|месяц, |  денежных  |ния  |нию в тече— |ния кото— |по назна—   |  +—++—+|
   ||     |средств |     |год)   |  средств   |(до  |ние установ—|рых не ис—|чению или   |  +—++—+|
   ||     |        |     |       |            |какой|ленного сро—|тек       |не исполь—  |  +—++—+|
   ||     |        |     |       |            |даты)|ка          |          |зованных в  |  +—++—+|
   ||     |        |     |       |            |     |            |          |установ—    |  L——+—+|
   ||     |        |     |       |            |     |            |          |ленный      |     +—+|
   ||     |        |     |       |            |     |            |          |срок (гра—  | Стр.+—+|
   ||     |        |     |       |            |     |            |          |фа 5 — графа|  ——¬L——|
   ||     |        |     |       |            |     |            |          |7 — графа 8)|  +—+   |
   |+—————+————————+—————+———————+————————————+—————+————————————+——————————+————————————+  +—+   |
   ||  1  |    2   |  3  |   4   |     5      |  6  |     7      |    8     |     9      |  L——   |
   |+—————+————————+—————+———————+————————————+—————+————————————+——————————+————————————+        |
   ||  54 |Членские| 120 |   —   |   60 000   |  —  |   25 000   |  15 000  |   20 000   |        |
   ||     |взносы  |     |       |            |     |            |          |            |        |
   |+—————+————————+—————+———————+————————————+—————+————————————+——————————+————————————+        |
   ||<...>|  <...> |<...>| <...> |    <...>   |<...>|    <...>   |   <...>  |    <...>   |        |
   |+—————+————————+—————+———————+————————————+—————+————————————+——————————+————————————+        |
   ||ИТОГО (код    |  Х  |   Х   |   60 000   |  Х  |   25 000   |  15 000  |   20 000   |        |
   ||строки 020)   |     |       |            |     |            |          |            |        |
   |L——————————————+—————+———————+————————————+—————+————————————+——————————+—————————————        |
   |                                                                                       Форма  |
   |                                                                                      по КНД  |
   |                                                                                      1151006 |
   +——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   +—¬                                                                                            |
   L—+—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

И.Н.Стрельникова Налоговый консультант Подписано в печать 16.03.2007 ————