"Нормативные акты для бухгалтера", 2007, N 6

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 21.02.2007 N 03-04-06-02/30

<РАСЧЕТ НАЛОГА НА ДОХОДЫ С КОМПЕНСАЦИЕЙ ЗА "ВРЕДНОСТЬ">

И ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 21.02.2007 N 03-04-06-01/47

<"ЗАРПЛАТНЫЕ" НАЛОГИ С ВЫПЛАТ ПО БОЛЬНИЧНЫМ>>

В двух опубликованных Письмах Минфина речь идет о расчете налогов с отдельных выплат работникам фирмы. В первом из них финансисты разъяснили, нужно ли начислять единый соцналог на деньги, выданные вместо бесплатного питания, которое положено за "вредность" работы. Во втором Письме они рассказали, облагают ли налогом на доходы больничные, а также оплату дополнительных выходных дней сотрудникам, у которых есть дети-инвалиды.

Налоги с "вредных" выплат...

Единый социальный налог фирма должна начислять на все выплаты своим сотрудникам. Освобождают от него лишь те из них, которые компания не учитывает в расходах по налогу на прибыль. Кроме того, налог не следует рассчитывать с выплат, перечисленных в ст. 238 Налогового кодекса. Согласно данной статье ЕСН не начисляют, в частности, с компенсаций в виде бесплатного питания работников либо его денежной замены. Но для их освобождения нужно соблюдать несколько условий.

Во-первых, такое бесплатное питание (его денежная замена) должно быть законодательно предусмотрено.

Во-вторых, питание (денежную компенсацию) освобождают от налога только в пределах норм.

По Трудовому кодексу бесплатное питание, в частности, должны предоставлять на работах с вредными и особо вредными условиями. На "вредных" работах выдают молоко или другие равноценные продукты (например, кефир, творог). На "особо вредных" - лечебно-профилактическое питание.

Нормы выдачи таких продуктов утверждены Постановлениями Минтруда России от 31.03.2003 N N 13 и 14.

Отраслевые перечни "вредных" работ установлены Госкомтруда СССР и ВЦСПС. Например, для грузчиков утвержден "вредный" Перечень Постановлением Госкомтруда и Секретариата ВЦСПС от 03.11.1986 N 460/26-60. Список же "особо вредных" работ приведен в Постановлении Минтруда России от 31.03.2003 N 14. Но одного соответствия работы какой-то из указанных в списках мало. Место работы сотрудника должны еще "аттестовать" на "вредность". То есть при аттестации рабочих мест установить, что уровень вредных факторов на них превышает предельно допустимый. Если же уровень будет в пределах норм, то условия работы считать вредными нельзя (Письмо Минфина России от 22.11.2005 N 03-05-01-04/368). Порядок проведения такой аттестации определен Минтрудом России <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Постановление Минтруда России от 14.03.1997 N 12.

Если условия о "вредности" работы соблюдаются, то стоимость бесплатного питания за "вредность", которая не превышает норму, от единого социального налога освобождают. А нужно ли платить ЕСН, если такое питание возмещают деньгами?

В Трудовом кодексе о возможности такой замены ничего не сказано. А упомянутые Постановления Минтруда содержат прямой запрет на это. Причем даже если работник не получит своевременно питание за "вредность" вовсе. Ведь выдают молоко, лечебно-профилактическое питание и другие продукты, чтобы при помощи их уменьшить негативное влияние вредных факторов на работников. Деньги же такой цели, скорее всего, не достигнут. Следовательно, денежная замена молока и других равноценных продуктов, а также лечебно-профилактического питания не является законодательно установленной компенсацией. Получается, что одно из условий для освобождения от единого соцналога стоимости бесплатного питания не выполняется. Следовательно, по такому основанию освобождать денежные выплаты за "вредность" нельзя.

Проверим, выполняется ли второе условие, которое позволяет не платить единый социальный налог. То есть включает ли фирма денвыплаты за "вредность" в свою налоговую себестоимость.

Среди расходов компании на оплату труда, учитываемых в налоговой себестоимости, такая денежная замена не названа. Однако перечень этих расходов открыт. И если выплаты в пользу работников обоснованны и документально подтверждены, а также прописаны в коллективном или трудовых договорах с сотрудниками, то их фирма может учесть в других расходах на оплату труда.

Денвыплаты вместо питания за "вредность" обоснованными назвать вряд ли можно. Однако при наличии весомых обстоятельств можно попытаться доказать их экономическую оправданность. Например, если в компании нет столовой или других мест, где выдают продукты. При этом ей придется:

- упомянуть такие выплаты работникам в коллективном или трудовых контрактах с сотрудниками;

- подготовить документы, которые подтверждают отсутствие столовой либо иных "раздаточных" мест, а также документы, обосновывающие невозможность их покупки или постройки;

- собрать подписи работников с их согласием на получение денег вместо бесплатного питания;

- провести другие мероприятия.

Если фирма не включит денежные выплаты за "вредность" в налоговые расходы, то она не сэкономит на налоге на прибыль, но и не заплатит 26-процентный соцналог с них. Кроме того, ей не нужно будет начислять на такие деньги и пенсионные взносы. Правда, придется заплатить с них взносы "по травматизму". Ведь их начисляют на все выплаты, кроме тех, которые включены в специальный список. Он приведен в Постановлении Правительства РФ от 07.07.1999 N 765.

Если же фирма учтет денежные компенсации за "вредность" в "прибыльных" расходах, то нужно будет начислить на такие суммы ЕСН, взносы на пенсионное страхование и взносы "по травматизму".

Но как бы ни поступила фирма, в любом случае ей придется удержать и перечислить в качестве налогового агента с денег за "вредность" налог на доходы физлиц. Ведь среди выплат, освобождаемых от него, такая денежная замена не указана.

...и больничных

Специалисты финансового ведомства рассказали также о налогообложении оплаты дополнительных выходных сотрудникам, у которых есть дети-инвалиды. На этом мы останавливаться не будем. Подробно об этом мы рассказывали в комментарии к Письму Минфина России от 12.12.2006 N 03-05-01-05/274 <**>.

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Документ опубликован в "НА" N 2, 2007. А нужно ли облагать "зарплатными" налогами пособие по нетрудоспособности (в т.ч. в связи с несчастным случаем на производстве или профзаболеванием)? Как указали финансисты, удерживать и перечислять с него налог на доходы фирма должна. Такие выплаты являются исключением из освобождаемых от налога госпособий. А вот единый соцналог платить не надо. Ведь больничные входят в список не облагаемых этим налогом выплат. Следовательно, не нужно начислять на них и пенсионные взносы. Ю.Н.Черменина Аудитор Подписано в печать 16.03.2007 ————