"Нормативные акты для бухгалтера", 2007, N 6

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 20.02.2007 N 03-03-06/1/101

<УЧЕТ ИМУЩЕСТВА КОМПАНИИ, ПОЛУЧЕННОЙ В АРЕНДУ>>

Фирма может арендовать не только какое-либо имущество, но и целое предприятие. Для этого нужно найти того, кто сдаст свою компанию в пользование, подписать с ним договор и его зарегистрировать. Без регистрации такой контракт недействителен.

По договору аренды компании в пользование арендатора переходит все ее имущество: здания, транспорт, оборудование и т.д. А может ли арендатор начислять амортизацию на такие основные средства при расчете "прибыльного" налога? Кто должен платить с них налог на имущество? Попробуем ответить на эти вопросы.

Амортизируем основные средства...

В налоговом учете амортизацию начисляют, если выполнены следующие условия:

- имущество принадлежит фирме на праве собственности;

- компания его использует для получения прибыли;

- имущество стоит дороже 10 000 руб.;

- срок его полезного пользования превышает год.

Если любое из перечисленных условий не выполняется, амортизировать имущество при исчислении "прибыльного" налога нельзя. Основные средства, которые входят в состав полученной в пользование компании, арендатору не принадлежат. Он ими лишь пользуется. Как правило, хозяином такого имущества является арендодатель. Следовательно, амортизировать основные средства, входящие в состав полученной компании, арендатор у себя не может. Арендодатель же, напротив, вправе начислить на них амортизацию и уменьшить на ее суммы свои облагаемые доходы. Конечно, при выполнении всех остальных названных условий.

...и платим "имущественный" налог

С основных средств арендованной компании нужно заплатить налог на имущество. По общему правилу "имущественный" налог платит та фирма, на балансе которой числятся ценности. Исключение предусмотрено для случаев, когда имущество передают в доверительное управление или вносят в совместную деятельность. В первом случае налог платит учредитель управления. Хотя в бухгалтерском учете ценности находятся на балансе доверительного управляющего (п. 12 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденных Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 97н). При совместной же деятельности участники должны платить налог так:

- с основных средств, переданных ими для совместной деятельности, - полностью;

- с основных средств, созданных или купленных при совместной деятельности, - пропорционально стоимости их вкладов.

Тот случай, который мы рассматриваем, к исключениям не относится. Следовательно, на него распространяются общие правила. Поэтому остается лишь выяснить, на чьем балансе будет числиться то или иное основное средство, входящее в арендованный комплекс.

К сожалению, в законодательстве ответа на этот вопрос нет. Однако в опубликованном Письме финансисты утверждают, что принять на учет активы компании должен арендатор. Кстати, такой же позиции они придерживались и ранее (Письмо Минфина России от 21.06.2002 N 04-02-06/3/41). Причем аналогичную точку зрения высказывают и суды (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.03.2003 N А26-2277/02-02-04/88). Кроме того, в п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств сказано, что амортизацию по основным средствам, которые входят в состав арендованного предприятия, должен начислять их пользователь. Таким образом, отражать такие основные средства у себя в бухучете и на балансе должен арендатор. Следовательно, он и обязан платить налог на имущество с их стоимости.

Пример. По договору аренды ОАО "Мираж" передает в пользование ООО "Омелия" фирму.

В состав имущества передаваемой компании входит здание. Арендатор учитывает полученную постройку на своем балансе. Следовательно, он должен заплатить "имущественный" налог с нее.

Остаточная стоимость здания составила:

на 01.03.2007 - 1 200 000 руб.;

на 01.04.2007 - 1 175 000 руб.

Средняя стоимость арендованного имущества за I квартал 2007 г. равна:

(0 руб. + 0 руб. + 1 200 000 руб. + 1 175 000 руб.) / (3 мес. + 1 мес.) = 593 750 руб.

Местные власти установили ставку "имущественного" налога в размере 2,2 процента.

Следовательно, в I квартале 2007 г. фирма должна перечислить авансовый платеж по налогу в сумме:

1/4 x 593 750 руб. x 2,2% = 3265,6 руб.

А.Н.Романчук

Аудитор

Подписано в печать

16.03.2007

————