"Нормативные акты для бухгалтера", 2007, N 6

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 22.02.2007 N 03-03-06/1/115

<НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ НАДБАВОК К ЗАРПЛАТЕ И РАСХОДОВ

НА ОПЛАТУ ЖИЛЬЯ РАБОТНИКОВ>>

Любая компания хочет располагать квалифицированными работниками. Но "готовый" персонал не всегда можно найти на рынке труда. Поэтому фирмы нередко "воспитывают" необходимые им кадры самостоятельно. Например, привлекают собственных сотрудников в качестве наставников и доплачивают им за этот труд. Либо приглашают иностранного специалиста и оплачивают как его услуги, так и проживание. В любом случае компания несет финансовые затраты и заинтересована в их налоговом учете. В опубликованном Письме специалисты Минфина разъяснили, при каких условиях можно учесть в налоговых расходах оплату за наставничество и аренду жилья для иностранца.

Платим наставнику...

Внутреннее обучение, как правило, для фирмы гораздо выгоднее, чем повышение квалификации персонала "на стороне". Однако грамотные руководители понимают, что доводить экономию до крайности вряд ли стоит. Опытных работников, которые "натаскивают" новичков, полезно поощрять материально. По сути, такой труд - дополнительная нагрузка для наставника, ведь от собственных служебных обязанностей его никто не освобождает. Вполне уместной компенсацией в данной ситуации служит надбавка к зарплате за наставничество. Можно ли учесть эту доплату при расчете "прибыльного" налога? Специалисты Минфина в опубликованном Письме ответили на этот вопрос положительно. Но только для тех случаев, когда фирма правильно оформляет все необходимые документы.

Важно помнить, что в налоговых расходах не участвуют любые выплаты работникам, которые не предусмотрены трудовым договором. То есть возможность "наставнической" доплаты желательно прописать в этом контракте или дополнении к нему. Но одной только записи в договоре недостаточно. Трудовое законодательство требует, чтобы работодатель отражал систему оплаты труда в коллективном договоре (соглашении) и внутренних документах фирмы.

На практике это может выглядеть, например, так. Компания разрабатывает положение о премировании сотрудников или другой подобный документ. Главное, чтобы в нем был прописан порядок выплаты надбавок к зарплате, в том числе и за выполнение наставнических функций. При этом руководство фирмы издает приказ, где указывает сотрудников, которым положена доплата за наставничество. Его составляют либо единожды, с указанием периода ежемесячных выплат, либо каждый месяц.

Таким образом, проблема документального подтверждения выплат наставникам будет полностью решена. Что же касается обоснованности расходов, которую требует ст. 252 Налогового кодекса, то и это не проблема. К приказу руководителя можно приложить служебную записку. В ней указывают расценки на подобное обучение в образовательных учреждениях. На этом фоне выплаты наставнику будут безусловно оправданными экономически. Таким образом, фирма сможет снизить за счет них налоговую прибыль.

...или за жилье для иностранца

Приглашая на работу иностранного гражданина, компания должна, в частности, обеспечить его жильем. Так поступать ее обязывает Федеральный закон "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Федеральный закон от 25.07.2002 N 115-ФЗ. Однако Налоговый кодекс прямо не предусматривает возможности учесть такие затраты в налоговой себестоимости. Положения п. 4 ст. 255 Кодекса в этом случае применять нельзя. В нем говорится о налоговом учете затрат по бесплатному предоставлению жилья. Этот пункт Кодекса касается лишь некоторых специфических случаев, связанных с особыми условиями труда. Например, до 2005 г. на такую льготу могли претендовать фирмы, которые работали в условиях Крайнего Севера. Поэтому налоговые работники всегда придерживались мнения, что "обычная" фирма ни при каких условиях не может учесть в расходах затраты на проживание сотрудников. Как видно из опубликованного документа, Минфин не разделяет столь категоричную позицию инспекторов. Финансисты согласны, что упомянутый пункт Кодекса не дает права на учет "жилищных" затрат. Но в то же время они подсказали вариант, при котором фирма все-таки может включить в расходы часть таких издержек. Для этого компания должна предусмотреть в коллективном или трудовом договоре, что определенный процент зарплаты сотрудник может получать не деньгами. А, например, в виде частичной или полной оплаты за проживание. Причем работник-иностранец должен написать заявление с просьбой об этом. Обратите внимание: "жилищная" доля не должна быть больше 20 процентов от начисленной за месяц зарплаты (ст. 131 ТК РФ). Если фирма обеспечит документальное подтверждение подобных расходов, то она сможет их учесть в затратах на оплату труда. Полностью или частично - зависит от размеров зарплаты сотрудника и стоимости жилья. А.П.Андреева Аудитор Подписано в печать 16.03.2007 ————