"Московский бухгалтер", 2007, N 6

БУХГАЛТЕРСКАЯ СПРАВКА: ПОДТВЕРЖДАЕМ ИСПРАВЛЕНИЯ

Обнаружив ошибки в учете, нужно составить бухгалтерскую справку, из которой будет ясно: какая операция должна быть исправлена, на какую сумму и по какой причине. Правильно оформленный документ убережет от проблем с налоговиками и поможет доказать свои права в суде.

Оформляем документ

Бухгалтерскую отчетность за прошедшие отчетные периоды исправлять нельзя. При обнаружении погрешностей нужно составить бухгалтерскую справку. В ней следует описать характер допущенной ошибки, произвести необходимые перерасчеты сумм и указать порядок внесения исправлений. На основании этого документа бухгалтер вправе делать корректирующие записи на счета учета. Проводки нужно вносить текущей датой, которая указана в справке.

Статья 313 Налогового кодекса относит бухгалтерскую справку к первичным документам, которые являются подтверждением данных налогового учета. Однако унифицированной формы документа нет. Поэтому компании сами разрабатывают такой бланк и указывают его в учетной политике по бухгалтерскому учету. Бухгалтерская справка должна содержать все обязательные реквизиты, утвержденные Законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ. А именно:

- наименование документа;

- дату составления документа;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

- наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц.

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

ООО "Рассвет" "06" марта 2007 г.

БУХГАЛТЕРСКАЯ СПРАВКА

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Содержание операции Бухгалтерские проводки

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

фактическая правильная исправительная

Начислена амортизация Дт 44 Кт 02 Дт 44 Кт 02 Дт 44 Кт 02

по основным средствам - 30 000 руб. - 20 000 руб. - 10 000 руб.

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Примечание: В январе 2007 г. в результате технической ошибки была излишне начислена амортизация по основным средствам на сумму 10 000 руб. Ошибка выявлена в марте 2007 г. Исправления на счета бухгалтерского учета внесены 6 марта 2007 г. Новикова Е.А. Бухгалтер --------------------------- ———— подпись расшифровка подписи Петрова И.Н. Главный бухгалтер ------------------------- ———— подпись расшифровка подписи

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Пример. Бухгалтером ООО "Рассвет" выявлена в марте текущего года ошибка в сумме начисленной амортизации основных средств за январь 2007 г. Согласно расчету, величина амортизации основных средств за январь 2007 г. составила 20 000 руб. Однако была ошибочно внесена сумма 30 000 руб. В январе бухгалтер сделал запись:

Дебет 44 Кредит 02

30 000 руб. - начислена амортизация по основным средствам.

Ошибка была обнаружена 6 марта 2007 г. Излишне начисленная сумма амортизации в 10 000 руб. должна быть сторнирована при помощи проводки:

Дебет 44 Кредит 02

10 000 руб. - сторнирована излишне начисленная сумма амортизации.

Основанием для внесения исправлений в учет компании является бухгалтерская справка, подписанная главным бухгалтером.

Заполненный документ может выглядеть следующим образом (см. выше).

Таблица

     
   —————————————————————T————————————————————————————————————————————
   

Реквизиты дела ¦ Выводы суда

     
   —————————————————————+————————————————————————————————————————————
   

Постановление ФАС ¦Арбитры пришли к выводу, то налоговики не

Московского округа ¦приняли во внимание исправительные проводки

от 15 декабря 2006 г.¦по доначислению и уплате в бюджет суммы

N КА-А40/11448-06 ¦налога, которые бухгалтер самостоятельно

¦произвел. В подтверждение представлены

¦первичные учетные документы, а именно

¦бухгалтерская справка. Данные сведения

¦безосновательно не приняты инспекторами по

¦причине отсутствия даты составления

¦документов и проведения исправительных

¦проводок. Суд постановил, что такой отказ

¦является формальным - документы имеют дату

¦их составления, а также содержат сведения о

¦проведении исправительных бухгалтерских

¦проводок

     
   —————————————————————+———————————————————————————————————————————
   

Постановление ФАС ¦Фирмой была допущена техническая ошибка при

Московского округа ¦регистрации авансового платежа от

от 22 августа 2005 г.¦покупателя. В результате налоговая база

N КА-А40/7273-05 ¦по НДС была увеличена на эту сумму. Затем

¦бухгалтерская ошибка своевременно

¦обнаружилась специалистом, и на основании

¦бухгалтерской справки выявленная ошибка

¦была устранена. Доказательства получения

¦аванса и исправления заявителем ошибки путем

¦внесения сторнировочной записи исследованы

¦судом. Претензии налоговиков были отвергнуты

¦арбитрами

     
   —————————————————————+————————————————————————————————————————————
   

Постановление ФАС ¦Довод инспекции о неподтвержденности

Московского округа ¦внесенных фирмой в бухгалтерский учет

от 5 марта 2003 г. ¦исправлений опровергается бухгалтерской

N КА-А40/576-03 ¦справкой, уточненными декларациями и

¦платежными поручениями на оплату налога и

¦пени.

     
   —————————————————————+————————————————————————————————————————————
   

Поможет в суде Составление бухгалтерских справок станет хорошим подспорьем в конфликтах с контролерами. В таблице приведена подборка судебных решений, вынесенных в пользу компаний при различных ситуациях. Справка представляет собой пояснение к произведенным коррективам. Чтобы бухгалтеру самому не запутаться в своих исправлениях, в нее стоит включить как можно больше информации. К справке можно приложить копии "первички", по которой допущены ошибки, и документы, где были произведены перерасчеты. Это необходимо для того, чтобы у налоговиков впоследствии не возникали вопросы. Ю.Горбик Подписано в печать 16.03.2007 ————