Вопрос: Индивидуальные предприниматели арендуют торговые площади, уплачивают арендную плату собственнику, а также в соответствии со ст.161 НК РФ сумму налога на добавленную стоимость. Предприниматели по своей деятельности являются плательщиками единого налога на вмененный доход.

Должны ли они уплачивать НДС и если должны, то в каком порядке?

Просим также разъяснить, правомерно ли многократное налогообложение предпринимателей (единый налог, арендная плата, НДС по арендной плате)?

Ответ: Согласно п.1 ст.146 Налогового кодекса Российской Федерации услуги по предоставлению в аренду имущества признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

Индивидуальные предприниматели - арендаторы, являясь потребителями услуги по предоставлению имущества в аренду, уплачивают арендодателю согласно заключенным договорам арендную плату с учетом налога на добавленную стоимость. При этом обязанность по перечислению налога на добавленную стоимость в бюджет возложена на арендодателя, получающего арендную плату.

Иной порядок уплаты налога на добавленную стоимость предусмотрен Налоговым кодексом Российской Федерации в том случае, когда предметом договора аренды является федеральное имущество, имущество субъектов Российской Федерации и муниципальное имущество, предоставляемое в аренду органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления.

На основании п.3 ст.161 Кодекса в случае сдачи в аренду такого имущества обязанность по перечислению в бюджет суммы налога на добавленную стоимость, указанной в договоре аренды, возлагается на налоговых агентов. При этом налоговыми агентами признаются арендаторы такого имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

Такой порядок уплаты НДС обусловлен тем, что арендодателями данного имущества являются органы государственной власти и местного самоуправления, находящиеся на бюджетом финансировании.

Если индивидуальные предприниматели являются арендаторами указанного имущества, то они признаются налоговыми агентами и обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога на добавленную стоимость.

Необходимо подчеркнуть, что в данном случае речь идет о том, что на индивидуального предпринимателя - арендатора возлагается обязанность по перечислению в бюджет налога, удержанного из дохода арендодателя. При этом индивидуальный предприниматель не становится налогоплательщиком налога на добавленную стоимость, а только перечисляет сумму налога в бюджет, выполняя функции налогового агента.

Изложенный порядок перечисления налога на добавленную стоимость не влияет на сумму арендной платы, указанную в договоре аренды.

Таким образом, независимо от того, на кого в соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность по перечислению суммы налога на добавленную стоимость в бюджет, арендатор будет уплачивать в качестве арендной платы и относить на затраты одну и ту же сумму.

Что касается ссылки индивидуальных предпринимателей на то, что они подвергаются многократному налогообложению, то следует отметить, что арендная плата не относится к категории налоговых платежей, а является платой за оказываемую им услугу.

А.В.Балесная

Советник налоговой службы

II ранга

25.09.2001

————