"Главная книга", 2007, N 6

ПОДАЙТЕ НА... СОЦСТРАХ

(Порядок возмещения из ФСС РФ средств на выплату пособий

работникам организаций и индивидуальных предпринимателей,

применяющих специальные налоговые режимы)

Как известно, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие спецрежимы, не уплачивают ЕСН <1>. Однако их работники имеют право на получение соцстраховских пособий точно так же, как и все остальные, поскольку часть "спецрежимных" налогов идет в ФСС РФ (5% налога при УСНО и ЕНВД, 20% минимального налога при УСНО, 6,4% ЕСХН) <2>. При этом "спецрежимники" не уменьшают начисленные налоги на суммы соцстраховских пособий, возмещаемых из ФСС РФ. Рассмотрим, как происходит возмещение.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Пункты 2, 3 ст. 346.11, п. 3 ст. 346.1, п. 4 ст. 346.26 НК РФ.

<2> Статья 146 Бюджетного кодекса РФ.

Ч

то возместят

Обычное

пособие по временной нетрудоспособности

, которое "спецрежимники" обязаны выплатить работникам, финансируется <3>:

-

за счет средств ФСС РФ

- в части, не превышающей 1 МРОТ (сейчас 1100 руб. <4>) за полный календарный месяц (в районах и местностях, где установлены районные коэффициенты к заработной плате, эта сумма определяется без учета районного коэффициента <5>);

-

за счет средств работодателя

- в части, превышающей 1100 руб., но не более 16 125 руб. за календарный месяц <6>.

 Примечание

 Если заработная плата работника превышает 16 125 руб., то работодатель может выплачивать ему пособие свыше указанного размера на основании трудового (коллективного) договора за счет со бственных средств  < 7 > .

Остальные пособия, выплачиваемые "спецрежимниками" работникам, полностью финансируются за счет средств ФСС РФ <3>. Виды этих пособий и их размеры приведены в таблице <8>.

     
   ———————————————————————————————T—————————————————————————————————¬
   |Вид пособия                   |Размер                           |
   +——————————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |Пособие по беременности       |100% среднего заработка за полный|
   |и родам                       |календарный месяц, но не более   |
   |                              |16 125 руб. при страховом стаже  |
   |                              |6 месяцев и более                |
   |                              |1100 руб. за полный календарный  |
   |                              |месяц при страховом стаже менее  |
   |                              |6 месяцев <9>                    |
   +——————————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |Единовременное пособие        |300 руб. <10>                    |
   |женщинам, вставшим на учет    |                                 |
   |в медицинских учреждениях     |                                 |
   |в ранние сроки беременности   |                                 |
   +——————————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |Единовременное пособие при    |8000 руб. <11>                   |
   |рождении ребенка              |                                 |
   +——————————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |Единовременное пособие при    |8000 руб. <12>                   |
   |передаче ребенка на воспитание|                                 |
   |в семью                       |                                 |
   +——————————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |Ежемесячное пособие на период |40% среднего заработка за        |
   |отпуска по уходу за ребенком  |последние 12 календарных месяцев,|
   |до полутора лет               |но не менее 1500 руб. при уходе  |
   |                              |за первым ребенком (3000 руб. при|
   |                              |уходе за вторым ребенком) и не   |
   |                              |более 6000 руб. в месяц <13>     |
   +——————————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |Социальное пособие на         |Не более 1000 руб. <14>          |
   |погребение (или возмещение    |                                 |
   |стоимости гарантированного    |                                 |
   |перечня услуг)                |                                 |
   L——————————————————————————————+——————————————————————————————————
   

Кроме того, ФСС РФ оплатит <15>:

- 4 дополнительных выходных дня одному из родителей (опекуну, попечителю) по уходу за ребенком-инвалидом - за каждый день по среднему дневному заработку <16>;

- путевки на оздоровление детей работников.

 Примечание

 Напомним, что " пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастны" м случаем на производстве или профессиональным заболеванием  полностью выплачивается за счет средств ФСС РФ, поскольку от уплаты страховых взносов на "несчастное" страхование "спецрежимники" не освобождены  < 17 > . Пособие возмещается работодателю путем уменьшения суммы взносов на "несчастное" страхование  < 18 > , что отражается в данных бухучета, в различных реестрах, а также в " расчетной ведомости по средствам ФСС РФ  (форма-4 ФСС РФ)  < 19 > . Если начисленных взносов на "несчастное" страхование будет недостаточно, то ФСС РФ возместит разницу.

     
   ————————————————————————————————
   

<3> Статья 2 Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан".

<4> Статья 1 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда".

<5> Пункт 1 Разъяснения, утв. Постановлением Минтруда России N 20, ФСС РФ N 43 от 18.04.2003.

<6> Пункт 5 ст. 7 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию"; п. 1 ст. 13 Федерального закона от 19.12.2006 N 234-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год".

<7> Статьи 41, 56 ТК РФ.

<8> Статья 8 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования"; ст. ст. 3, 4 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей".

<9> Статья 8 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ; п. п. 1, 3 ст. 11 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ.

<10> Статья 10 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ.

<11> Статья 12 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ.

<12> Статья 12.2 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ.

<13> Статья 15 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ.

<14> Пункт 1 ст. 10 Федерального закона от 12.01.1996 N 8-ФЗ "О погребении и похоронном деле".

<15> Пункт 2.1 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, утв. Постановлением ФСС РФ от 09.03.2004 N 22.

<16> Статья 262 ТК РФ; п. 10 Разъяснения, утв. Постановлением Минтруда России N 3, ФСС РФ N 02-18/05-2256 от 04.04.2000.

<17> Статьи 3, 22 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

<18> Пункт 10 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184.

<19> Утверждена Постановлением ФСС РФ от 22.12.2004 N 111.

П

орядок возмещения

Все названные социальные пособия выплачиваются работникам "спецрежимников" бухгалтерией по месту работы <20>. При этом "спецрежимники" не уменьшают на сумму выплаченных работникам пособий уплачиваемый ими налог в части, возмещаемой из ФСС РФ <21>.

Для возмещения по окончании квартала (месяца), в котором были произведены выплаты, в отделение (филиал отделения) ФСС РФ по месту регистрации нужно подать <22>:

-

письменное заяв

ление

. Оно составляется в произвольной форме, но в нем обязательно нужно указать реквизиты налогоплательщика и его банковские реквизиты. Как правило, отделения ФСС РФ также предлагают указать в заявлении шифр уплачиваемого налога из расчетной ведомости по средствам ФСС РФ (форма-4 ФСС РФ) <19> и код произведенных расходов в соответствии с Перечнем видов расходов функциональной классификации расходов бюджетов РФ <23>. Примерная форма заявления на возмещение средств из ФСС РФ приведена на с. 52;

-

расчетную ведомость по средствам ФСС РФ

(форма-4 ФСС РФ) <19> за квартал. Однако если пособия выплачены в начале или середине квартала, то можно представить промежуточную расчетную ведомость за месяц, в котором были выплачены пособия. Отметим, что срок для обращения за возмещением не установлен, поэтому это можно сделать как сразу после выплаты пособий, так и спустя какое-то время.

 Примечание

 Напомним, что в форме-4 ФСС РФ "спецрежимники" заполняют только  разд. II  и  III .  Раздел I  не заполняется, и в его графах ставится прочерк  < 24 > ;

-

копии платежных поручений на уплату налога при УСНО, ЕНВД или ЕСХН

за квартал, в котором выплачены пособия;

-

заверенные

подписью руководителя (индивидуального предпринимателя)

копии документов, подтверждающих обоснованность выплаты пособий, а также иных расходов

. На практике отделения ФСС могут потребовать следующие документы.

     
   ———————————————————T—————————————————————————————————————————————————¬
   |Вид расходов      |Подтверждающие документы                         |
   +——————————————————+—————————————————————————————————————————————————+
   |Пособие по        |Копия листка временной нетрудоспособности        |
   |временной         |Копия трудового договора                         |
   |нетрудоспособности|Выписка из трудовой книжки                       |
   +——————————————————+Копия табеля учета рабочего времени              |
   |Пособие по        |Справка о зарплате работника за 12 месяцев,      |
   |беременности и    |предшествующих временной нетрудоспособности      |
   |родам             |(отпуску по беременности и родам), исходя из     |
   |                  |которой произведен расчет пособия                |
   |                  |Копия реестра листков нетрудоспособности         |
   +——————————————————+—————————————————————————————————————————————————+
   |Единовременное    |Копия заявления работника о назначении пособия   |
   |пособие при       |Копия трудового договора                         |
   |рождении ребенка  |Копия справки о рождении ребенка, выданной       |
   |                  |органом ЗАГС                                     |
   |                  |Копия справки с места работы (службы, учебы)     |
   |                  |другого родителя о том, что такое пособие не     |
   |                  |назначалось (копия трудовой книжки, если другой  |
   |                  |родитель не работает и не учится)                |
   +——————————————————+—————————————————————————————————————————————————+
   |Единовременное    |Копия трудового договора                         |
   |пособие при       |Копия решения суда об усыновлении — при          |
   |передаче ребенка  |усыновлении                                      |
   |на воспитание в   |Копия выписки из решения органа опеки и          |
   |семью             |попечительства об установлении над ребенком опеки|
   |                  |(попечительства) — при взятии под опеку          |
   |                  |(попечительство)                                 |
   |                  |Копия договора о передаче ребенка на воспитание в|
   |                  |приемную семью — при передаче ребенка в приемную |
   |                  |семью                                            |
   |                  |Копия свидетельства о рождении ребенка           |
   |                  |Копия справки с места работы (службы, учебы)     |
   |                  |другого родителя о том, что он данное пособие    |
   |                  |не получал                                       |
   +——————————————————+—————————————————————————————————————————————————+
   |Ежемесячное       |Копия заявления о предоставлении отпуска по уходу|
   |пособие на период |за ребенком и выплате пособия                    |
   |отпуска по уходу  |Копия трудового договора                         |
   |за ребенком       |Копия свидетельства о рождении ребенка           |
   |                  |Копия приказа о предоставлении отпуска по уходу  |
   |                  |за ребенком                                      |
   |                  |Справка о зарплате работника за 12 месяцев,      |
   |                  |предшествующих отпуску по уходу за ребенком,     |
   |                  |исходя из которой произведен расчет пособия      |
   |                  |Копия справки с места работы (службы, учебы)     |
   |                  |матери ребенка о том, что она не использует      |
   |                  |отпуск по уходу за ребенком и не получает        |
   |                  |ежемесячное пособие по уходу за ребенком, если   |
   |                  |пособие выплачивается члену семьи, ухаживающему  |
   |                  |за ребенком вместо матери                        |
   |                  |Копия реестра по выплате пособия по уходу за     |
   |                  |ребенком                                         |
   +——————————————————+—————————————————————————————————————————————————+
   |Единовременное    |Копия справки из женской консультации (другого   |
   |пособие женщинам, |медучреждения), в которой женщина встала на учет |
   |вставшим на учет  |в ранние сроки беременности (до 12 недель)       |
   |в ранние сроки    |                                                 |
   |беременности      |                                                 |
   +——————————————————+—————————————————————————————————————————————————+
   |Пособие на        |Копия заявления о назначении пособия             |
   |погребение        |Копия справки о смерти, выданной органом ЗАГС    |
   |                  |Копия трудового договора (выписка из трудовой    |
   |                  |книжки) с умершим или трудового договора (выписка|
   |                  |из трудовой книжки) с родителями умершего ребенка|
   |                  |в возрасте до 18 лет                             |
   +——————————————————+—————————————————————————————————————————————————+
   |Оплата 4          |Копия заявления о предоставлении дополнительных  |
   |дополнительных    |выходных дней для ухода за ребенком—инвалидом    |
   |выходных дней     |Копия трудового договора                         |
   |в месяц одному из |Копия справки из органов социальной защиты об    |
   |родителей         |инвалидности ребенка с указанием, что ребенок не |
   |(опекуну,         |находится на государственном обеспечении         |
   |попечителю) для   |(предоставляется ежегодно)                       |
   |ухода за детьми—  |Копия приказа о предоставлении работнику         |
   |инвалидами        |дополнительных выходных дней для ухода за        |
   |                  |ребенком—инвалидом                               |
   |                  |Копия справки с места работы другого родителя о  |
   |                  |том, что им не были использованы дополнительные  |
   |                  |выходные дни в этом календарном месяце           |
   |                  |Копия трудовой книжки другого родителя, если он  |
   |                  |не работает (копия справки из учебного заведения,|
   |                  |если другой родитель учится)                     |
   +——————————————————+—————————————————————————————————————————————————+
   |Оплата путевок    |Копия платежного поручения на оплату путевки     |
   |в детские         |Копия накладной на получение путевки             |
   |оздоровительные   |Копия лицензии на ведение медицинской            |
   |лагеря            |деятельности — при оплате путевки в санатории    |
   |                  |(санаторные оздоровительные лагеря)              |
   |                  |круглогодичного действия                         |
   L——————————————————+——————————————————————————————————————————————————
   

_____________________________________________

(Региональное отделение (филиал) ФСС РФ)

Заявление

__________________________________________________________________

(полное наименование организации или

Ф.И.О. индивидуального предпринимателя)

     
   —————————————————————————T———T———T———T———T———T———T———T———T———T———¬
   |Регистрационный номер:  |   |   |   |   |   |   |   |   |   |   |
   L————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+———+————
   

Прошу выделить средства на осуществление (возмещение) расходов

по обязательному социальному страхованию, сложившихся

     
                                     ———¬
   на "___"___________ 200____ г. по |II| разделу расчетной ведомости
                                     L———
   

по средствам ФСС РФ, в том числе по статьям:

     
   ———————————————————————————————————————————————————T———————¬
   |Наименование статей                               |Расходы|Код
   +——————————————————————————————————————————————————+———————+ — — —
   |По временной нетрудоспособности (II разд.)        |       |750
   +——————————————————————————————————————————————————+———————+ — — —
   |По беременности и родам                           |       |752
   +——————————————————————————————————————————————————+———————+ — — —
   |По уходу за ребенком до достижения им возраста    |       |
   |полутора лет                                      |       |753
   +——————————————————————————————————————————————————+———————+ — — —
   |При рождении ребенка                              |       |754
   +——————————————————————————————————————————————————+———————+ — — —
   |При взятии ребенка на воспитание в семью          |       |
   +——————————————————————————————————————————————————+———————+ — — —
   |Социальное пособие на погребение или возмещение   |       |
   |стоимости гарантированного перечня услуг по       |       |
   |погребению                                        |       |755/1
   +——————————————————————————————————————————————————+———————+ — — —
   |Оплата дополнительных выходных дней по уходу за   |       |
   |детьми—инвалидами                                 |       |755/3
   +——————————————————————————————————————————————————+———————+ — — —
   |Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет |       |
   |в медицинских учреждениях в ранние сроки          |       |
   |беременности                                      |       |755/2
   +——————————————————————————————————————————————————+———————+ — — —
   |Детские оздоровительные лагеря                    |       |452
   +——————————————————————————————————————————————————+———————+ — — —
   |Санаторные оздоровительные лагеря круглогодичного |       |
   |действия                                          |       |452
   +——————————————————————————————————————————————————+———————+ — — —
   |Детские санатории                                 |       |452
   +——————————————————————————————————————————————————+———————+ — — —
   |Возмещение командировочных расходов лицам,        |       |
   |сопровождающим детей в санаторные оздоровительные |       |
   |лагеря, детские санатории и обратно               |       |452
   +——————————————————————————————————————————————————+———————+ — — —
   |Оплата путевок на санаторно—курортное лечение     |       |
   |работников                                        |       |761/1
   +——————————————————————————————————————————————————+———————+ — — —
   |...                                               |       |
   +——————————————————————————————————————————————————+———————+ — — —
   |                                ИТОГО к возмещению|       |
   L——————————————————————————————————————————————————+———————+ — — —
   
   Банковские реквизиты: (указать)
   Получатель _______________________________________________________
   ИНН _____________________________/КПП ____________________________
   Банк получателя __________________________________________________
   Город банка _____________________ Р/счет _________________________
   К/счет __________________________ БИК ____________________________
   К заявлению прилагаются следующие документы:
   1) Расчетная   ведомость   по  средствам  ФСС РФ (форма—4 ФСС РФ)/
   промежуточная    расчетная    ведомость  по  средствам  Фонда   за
   соответствующий календарный месяц;
   2) заверенные  копии  платежных  поручений, подтверждающих  уплату
   за соответствующий период:
   единого   налога    при   УСНО (шифр  011)/ЕНВД   (шифр  021)/ЕСХН
   (шифр 032);
   3) заверенные  копии   документов, подтверждающих   обоснованность
   и правильность  расходов по обязательному социальному страхованию,
   на _____ листах.
   
   Руководитель        _____________     ______________________
                         (подпись)              (Ф.И.О.)
   МП
   
   Контактный телефон: ____________________________
   
   В течение 10 дней после получения заявления о возмещении средств отделение (филиал отделения) ФСС РФ должно провести камеральную проверку представленных документов.
   Если документов не хватает, то отделение (филиал отделения) может запросить недостающие <25>. Если они не будут представлены, то, скорее всего, отделение оставит заявление без рассмотрения и не будет возмещать расходы.
   ФСС РФ может также отказать в возмещении выплаченных пособий, если посчитает, что причина для возмещения создана искусственно. Например, арбитражный суд поддержал отделение ФСС РФ, отказавшее в возмещении выплаченного пособия по беременности и родам из—за отсутствия производственной необходимости в приеме на работу беременной женщины <26>. В возмещении расходов на выплату пособия, исчисляемого исходя из среднего заработка, может быть также отказано, если зарплата работника была резко увеличена как раз перед его выплатой. Это будет видно из справки о среднем заработке, представляемой в ФСС РФ.
   Если были представлены все необходимые документы и сомнений у отделения не возникло, то руководитель отделения (филиала отделения) ФСС или его заместитель должен принять решение о возмещении не позднее 2 недель с момента их представления <27>.
   Впрочем, санкций за просрочку возмещения законодательство не предусматривает. В этом случае остается обращаться либо в вышестоящий орган ФСС РФ, либо в суд <28>. При этом перед таким обращением необходимо обязательно направить в отделение ФСС РФ еще одно заявление с просьбой возместить расходы. Если отделение откажет или промолчит, по истечении 10 дней можно жаловаться в вышестоящий орган ФСС РФ или судиться <29>.  
   ————————————————————————————————
   

<20> Пункт 2.4 Инструкции, утв. Постановлением ФСС РФ от 09.03.2004 N 22.

<21> Пункт 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.5, п. 3 ст. 346.11, п. п. 1, 2 ст. 346.16, п. 3 ст. 346.21, п. 4 ст. 346.26, п. 2 ст. 346.32 НК РФ.

<22> Пункты 3.2, 3.3 Инструкции, утв. Постановлением ФСС РФ от 09.03.2004 N 22.

<23> Приложение 5 к Федеральному закону от 15.08.1996 N 115-ФЗ "О бюджетной классификации Российской Федерации".

<24> Форма-4 ФСС РФ, утв. Постановлением ФСС РФ от 22.12.2004 N 111.

<25> Пункт 11 Методических указаний по проведению камеральных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию и обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. Постановлением ФСС РФ от 29.07.2003 N 87.

<26> Постановление ФАС Уральского округа от 08.12.2005 N Ф09-5627/05-С1.

<27> Пункт 3.3 Инструкции, утв. Постановлением ФСС РФ от 09.03.2004 N 22.

<28> Подпункт 6 п. 1 ст. 12 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования".

<29> Статья 27 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ.

П

ри добровольной уплате страховых взносов

"Спецрежимники", добровольно уплачивающие в ФСС РФ страховые взносы в размере 3% от налоговой базы по ЕСН, выплачивают работникам обычное пособие по временной нетрудоспособности полностью (но не более 16 125 руб. за календарный месяц), уменьшая начисленные страховые взносы <30>, то есть так же, как плательщики ЕСН.

Если взносов не хватит, то ФСС РФ возместит разницу. Для возмещения расходов на больничные указанным "спецрежимникам" придется дополнительно представить <27>:

- отчет по страховым взносам, добровольно уплачиваемым в ФСС РФ отдельными категориями страхователей (форма-4а ФСС РФ) <31> за квартал, в котором было выплачено пособие, или промежуточную расчетную ведомость за календарный месяц, в котором было выплачено пособие;

- копии платежных поручений на уплату добровольных страховых взносов в ФСС РФ.

Однако нужно помнить, что начисленные взносы можно уменьшить только на суммы пособий, выплаченных по случаям временной нетрудоспособности, наступившей и закончившейся в месяцы, за которые были уплачены добровольные страховые взносы. При нарушении этого условия ФСС РФ вернет лишь 1 МРОТ за календарный месяц <32>.

     
   ————————————————————————————————
   

<30> Пункт 2.7 Инструкции, утв. Постановлением ФСС РФ от 09.03.2004 N 22.

<31> Утверждена Постановлением ФСС РФ от 25.04.2003 N 46.

<32> Пункт 2.8 Инструкции, утв. Постановлением ФСС РФ от 09.03.2004 N 22.

Н

алогообложение и учет возмещаемых ФСС средств

Деньги, перечисленные на расчетный счет "спецрежимника" со счета отделения ФСС РФ при возмещении расходов по соцстраху, не являются его экономической выгодой и не учитываются в составе доходов для целей налогообложения <33>.

Следовательно, "упрощенцы" в Книге учета доходов и расходов суммы возмещения, поступившие от ФСС РФ, не отражают.

"Спецрежимники", ведущие бухучет, сумму возмещения расходов на соцстрах отражают по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 1 "Расчеты по социальному страхованию" <34>.

Как видно, "спецрежимники" находятся в худшем положении, чем плательщики ЕСН, поскольку принцип возмещения средств из ФСС РФ таков, что сначала им необходимо выплатить пособия за счет собственных средств и только после этого, в лучшем случае через 2 недели, они получат деньги из ФСС. При этом риск не получить возмещение за уже выплаченные пособия достаточно высок (стоит лишь не представить какой-либо документ).

     
   ————————————————————————————————
   

<33> Письма Минфина России от 04.07.2005 N 03-11-04/2/11, от 01.06.2005 N 03-03-02-02/80; Письмо ФНС России от 15.06.2005 N ГИ-6-22/488@. <34> Пункт 10 ст. 346.6 НК РФ; п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Е.А.Шаповал К. ю. н., юрист Подписано в печать 16.03.2007 ————