"Главная книга", 2007, N 6

КАРТА КЛИЕНТА

(Порядок учета и налогообложения операций

с дисконтными картами в торговле)

" Принцип Парето для торговли:

" 80%  оборота компании приносят

" 20%  ее постоянных покупателей.

Для привлечения и удержания розничных покупателей сейчас широко используются дисконтные карты, которые дают право на скидки. А значит, у покупателей будет желание вернуться именно в тот магазин, в котором принимается такая карта. Тем самым магазины, расширяя число постоянных покупателей, увеличивают выручку от реализации.

 Для справки

" Дисконтная карта  - некий документ (как правило, пластиковая карта), дающий его держателю право на скидку.

Разновидности дисконтных карт

     
   —————————————————————————————————————T———————————————————————————¬
   |Отличительный признак               |Описание                   |
   +———————————————T————————————————————+———————————————————————————+
   |Эмитент,       |                    |Выпуск карты организует:   |
   |выпускающий    |                    |                           |
   |дисконтную     |Торговая организация|— сама торговая организация|
   |карту          +————————————————————+———————————————————————————+
   |               |Торговая сеть       |— одна из организаций,     |
   |               |                    |объединенных в сеть        |
   |               +————————————————————+———————————————————————————+
   |               |Дисконтная система  |— оператор системы         |
   +———————————————+————————————————————+———————————————————————————+
   |Условия        |Бесплатно:          |Передается:                |
   |распространения|                    |                           |
   |               |— при первой покупке|— при достижении           |
   |               |                    |определенной суммы покупки |
   |               |                    +———————————————————————————+
   |               |— в рамках рекламной|— при открытии нового      |
   |               |акции               |магазина                   |
   |               +————————————————————+———————————————————————————+
   |               |За плату            |— за плату без каких—либо  |
   |               |                    |условий                    |
   +———————————————+————————————————————+———————————————————————————+
   |Условия        |Собственность       |Не подлежит возврату       |
   |предоставления |покупателя          |эмитенту                   |
   |               +————————————————————+———————————————————————————+
   |               |Собственность       |Возвращается эмитенту по   |
   |               |торговой организации|истечении срока действия   |
   |               |(сети, системы)     |                           |
   +———————————————+————————————————————+———————————————————————————+
   |Срок действия  |Срочные             |С ограниченным сроком      |
   |               |                    |действия                   |
   |               +————————————————————+———————————————————————————+
   |               |Бессрочные          |С неограниченным сроком    |
   |               |                    |действия                   |
   +———————————————+————————————————————+———————————————————————————+
   |Виды скидок    |Простые:            |Дают право ее владельцу:   |
   |               |                    |                           |
   |               |— разовые           |— на одну (может быть,     |
   |               |                    |определенную) покупку      |
   |               |                    +———————————————————————————+
   |               |— постоянные        |— на фиксированную скидку  |
   |               |                    |с цены приобретенных       |
   |               |                    |товаров (любых или только  |
   |               |                    |определенных)              |
   |               +————————————————————+———————————————————————————+
   |               |Накопительные       |— накапливать сумму за     |
   |               |                    |покупки и применять        |
   |               |                    |больший размер скидок при  |
   |               |                    |последующих покупках       |
   +———————————————+————————————————————+———————————————————————————+
   |Пользователь   |Именные             |Воспользоваться может      |
   |карты          |                    |только владелец            |
   |               +————————————————————+———————————————————————————+
   |               |На предъявителя     |Воспользоваться может любой|
   |               |                    |покупатель                 |
   L———————————————+————————————————————+————————————————————————————
   

Изготовление дисконтных карт обычно поручают специализированным организациям.

Стандартных условий предоставления скидок по дисконтным картам нет. Каждый эмитент самостоятельно устанавливает свою систему скидок, условий их предоставления и распространения дисконтных карт. Все это - элемент маркетинговой политики.

Порядок налогообложения и бухгалтерского учета операций с дисконтными картами зависит, как правило, от первых трех указанных в таблице отличительных признаков: от того, кто является эмитентом карты, от условий ее распространения и предоставления.

С

обственные карты

Учет расходов на выпуск собственных карт зависит от условий их передачи клиентам.

Казалось бы, при продаже карт все просто: если продаешь ее, то она - однозначно - товар со всеми вытекающими последствиями. Но даже если карты передаются за плату, возможны разные подходы к учету как доходов от их продажи, так и расходов на их изготовление.

Конечно же, главным образом всех интересует налоговый учет этих операций. Отрадно, что специалисты Минфина России наконец-то официально выразили свою позицию по учету расходов, связанных с изготовлением дисконтных карт, выдаваемых бесплатно, разрешив учитывать их в целях налогообложения прибыли <1>. И поскольку с 1 января 2007 г. налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России <2>, хочется верить, что у бухгалтеров поубавится головной боли от доказывания экономической обоснованности расходов на изготовление "скидочного пластика".

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Письмо Минфина России от 13.02.2007 N 03-03-06/1/84 (см. рубрику "Советник" на с. 55).

<2> Подпункт 5 п. 1 ст. 32 НК РФ.

К

арта за покупку от... рублей

На практике достаточно часто дисконтные карты выдаются покупателям бесплатно при разовой покупке на сумму свыше определенного размера.

Для целей бухучета такие дисконтные карты не подпадают под понятие товара и подлежат учету в составе материалов, например, на субсчете 14 "Дисконтные карты" счета 10 "Материалы" по фактической себестоимости <3> и в дальнейшем при передаче их покупателю формируют расходы от продажи (коммерческие расходы) <4>, то есть делаются следующие бухгалтерские записи:

- Дт 44 Кт 10;

- Дт 90-2 Кт 44.

Теперь о налогообложении.

Налог на прибыль.

С появлением официальной позиции Минфина России <1> речь о безвозмездной передаче в данном случае уже не идет (как это было раньше), и затраты, связанные с выпуском выдаваемых дисконтных карт, учитываются в составе расходов <5>.

НДС.

К сожалению, Минфин высказался только относительно налога на прибыль, умолчав о другой больной проблеме - НДС. Раньше передача карт (пусть и с определенными условиями) трактовалась налоговыми органами как безвозмездная передача со всеми вытекающими "НДС-последствиями" - "в базу включать!" <6>. И пока в отсутствие официальной позиции финансового ведомства можно предположить, что такая трактовка сохранится.

Избежать таких "НДС-последствий" достаточно просто - надо лишь указать как в положении о дисконтных картах (маркетинговой политике), так и на самих картах, что дисконтная карта является собственностью торговой организации. Ведь объектом обложения НДС является реализация, то есть переход права собственности <7>. А раз право собственности на карту остается у ее эмитента, то и НДС никакого нет.

При этом поскольку собственником дисконтной карты остается сама торговая организация, то карты после их передачи покупателям следует учитывать за балансом. Можно ввести новый забалансовый счет, например 012 "Дисконтные карты выданные", на котором карты будут учитываться по каждому держателю. Организовать такой аналитический учет достаточно просто, поскольку, как правило, бесплатно карты выдаются "в обмен" на анкету покупателя.

Пример.

Учет дисконтных карт, распространяемых бесплатно при достижении определенной суммы покупки

Условие

ООО "ТоргДом" в январе 2007 г. заказало у сторонней организации 500 дисконтных карт общей стоимостью 15 000 руб. (в том числе НДС - 2288,14 руб.).

Дисконтная карта, по которой покупатель может получить скидку 5% при следующей покупке, выдается при превышении суммы первой покупки 1500 руб. В феврале 2007 г. организация выдала покупателям 20 дисконтных карт.

Дисконтные карты являются собственностью ООО "ТоргДом".

Решение

     
   ————————————————————————T——————T——————T—————————T————————————————————————————¬
   |Содержание операции    |Дт    |Кт    |Сумма    |Пояснения                   |
   +———————————————————————+——————+——————+—————————+————————————————————————————+
   |                              В январе 2007 г.                              |
   +———————————————————————T——————T——————T—————————T————————————————————————————+
   |Оприходованы дисконтные|10    |60    |12 711,86|Карты предполагается        |
   |карты                  |      |      |         |выдавать бесплатно, поэтому |
   +———————————————————————+——————+——————+—————————+они отражаются на счете 10  |
   |Отражен НДС поставщика |19    |60    | 2 288,14|"Материалы"                 |
   +———————————————————————+——————+——————+—————————+————————————————————————————+
   |НДС по дисконтным      |68    |19    | 2 288,14|Счет—фактура от поставщика  |
   |картам предъявлен      |      |      |         |дисконтных карт             |
   |к вычету из бюджета    |      |      |         |                            |
   +———————————————————————+——————+——————+—————————+————————————————————————————+
   |                             В феврале 2007 г.                              |
   +———————————————————————T——————T——————T—————————T————————————————————————————+
   |Списаны выданные       |44    |10    |   508,47|Стоимость выданных          |
   |покупателям дисконтные |      |      |         |дисконтных карт списана на  |
   |карты                  |      |      |         |издержки обращения — как    |
   |(12 711,86 руб. /      |      |      |         |в бухгалтерском, так и      |
   |500 шт. x 20 шт.)      |      |      |         |в налоговом учете           |
   +———————————————————————+——————+——————+—————————+————————————————————————————+
   |Учтены за балансом     |012   |      |   508,47|                            |
   |выданные дисконтные    |      |      |         |                            |
   |карты                  |      |      |         |                            |
   L———————————————————————+——————+——————+—————————+—————————————————————————————
   

Другим возможным выходом из ситуации с НДС может быть передача дисконтных карт в рамках рекламной акции (например, при открытии магазина карты выдаются первой тысяче покупателей). Это, правда, возможно лишь при условии, что расходы на приобретение (создание) карты не превышают 100 руб. (с учетом НДС, уплаченного изготовителю) <8>.

 Примечание

 Документами, подтверждающими экономическую обоснованность бесплатной раздачи дисконтных карт в ходе рекламной акции, могут быть:

 - приказ руководителя о необходимости проведения рекламной акции с указанием периода проведения акции;

 - акт о списании товарно-материальных ценностей, израсходованных во время рекламной акции, утвержденный руководителем организации и заверенный подписями материально ответственных лиц.

 Напомним также, что в целях налогообложения прибыли такие рекламные расходы являются нормируемыми и принимаются лишь в размере 1% от выручки  < 9 > .

Использование такой "НДС-льготы" <10> влечет за собой необходимость ведения раздельного учета и делает невозможным принятие входного НДС по расходам на изготовление карт к вычету <11>. За право на вычет можно побороться, применив так называемое правило 5 процентов:  "Не применять положения  п. 4 ст. 170  НК РФ можно к тем налоговым периодам, где доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство. В этих периодах все суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, подлежат вычету". И скорее всего, это правило можно будет применить, если нет других не облагаемых НДС операций. А вот вести раздельный учет все равно придется, чтобы доказать обоснованность принятия всей суммы входного НДС к вычету.

Напомним, что порядок ведения раздельного учета нормативными документами не предусмотрен, поэтому организация может сама разработать такой способ, закрепив его в своей учетной политике. Но это предмет уже отдельной статьи.

Правда, от использования льготы, установленной п. 3 ст. 149 НК РФ, организация может отказаться <12>, и тогда передача имущества в рекламных целях будет облагаться НДС, то есть опять "по кругу".

     
   ————————————————————————————————
   

<3> Пункты 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.

<4> Пункт 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

<5> Подпункт 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

<6> Подпункт 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

<7> Пункт 1 ст. 146, ст. 39 НК РФ.

<8> Подпункт 25 п. 3 ст. 149 НК РФ.

<9> Пункт 4 ст. 264 НК РФ.

<10> Подпункт 25 п. 3 ст. 149 НК РФ.

<11> Пункт 4 ст. 170 НК РФ.

<12> Пункт 5 ст. 149 НК РФ.

К

арта за деньги

Как правило, собственные простые дисконтные карты торговых организаций (кстати, они могут быть не обязательно пластиковыми с магнитной полосой) бывают бессрочными и реализуются за символическую плату. Наличие такой дисконтной системы носит, скорее, имиджевый характер: "мелочь, а покупателю приятно", он может приобрести товар пусть с небольшой, но все-таки скидкой. Небольшая цена, по которой продается дисконтная карта, обычно покрывается скидкой при первой же покупке.

Если же дисконтная карта реализуется за достаточно внушительную сумму, то у покупателя появляется экономический интерес, так скажем, длительного характера. Такие "недешевые" карты обычно имеют ограниченный срок действия - год или менее - и затем либо становятся недействительными, либо дают право приобрести новую на следующий год по меньшей цене. Как правило, величина скидки по такой карте зависит от ее цены.

При продаже карты передаются покупателям в собственность.

Большинство специалистов придерживаются мнения, что продаваемые дисконтные карты в целях бухгалтерского учета следует считать товаром и учитывать на счете 41 "Товары". А доход от продажи карт учитывать по кредиту счета 90 "Продажи". Однако представляется более логичным отражать такие карты (так же как и карты, передаваемые покупателям бесплатно) в составе материалов на счете 10 "Материалы", а доходы от их продажи - на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Ведь, напомним, дисконтная карта - документ, удостоверяющий право покупателя на скидку, то есть дисконтная карта сама по себе не является активом, предназначенным для продажи <13>, она лишь инструмент, призванный эти продажи увеличивать. Выбрав такой порядок учета продаваемых дисконтных карт, следует закрепить его в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Продажа дисконтной карты облагается НДС <14>, полученный от продажи доход включается в налоговую базу по налогу на прибыль <15>.

Пример.

Учет дисконтных карт, распространяемых за плату

Условие

ООО "ТоргДом" в феврале 2007 г. заказало сторонней организации изготовить 500 дисконтных карт общей стоимостью 15 000 руб. (в том числе НДС - 2288,14 руб.).

По дисконтной карте покупатель может получить скидку 5%. Карта продается по 60 руб. (с учетом НДС).

В декабре 2006 г. организация продала покупателям 20 дисконтных карт.

Решение

     
   ————————————————————————T——————T——————T—————————T————————————————————————————¬
   |Содержание операции    |Дт    |Кт    |Сумма    |Пояснения                   |
   +———————————————————————+——————+——————+—————————+————————————————————————————+
   |                             В феврале 2007 г.                              |
   +———————————————————————T——————T——————T—————————T————————————————————————————+
   |Оприходованы дисконтные|10    |60    |12 711,86|Дисконтные карты — не       |
   |карты                  |      |      |         |обычный товар, сами по себе |
   +———————————————————————+——————+——————+—————————+они  ценности не имеют.     |
   |Отражен НДС поставщика |19    |60    | 2 288,14|Они — инструмент для        |
   |                       |      |      |         |увеличения продаж. Поэтому  |
   |                       |      |      |         |их лучше учитывать не как   |
   |                       |      |      |         |товары, а как материалы     |
   +———————————————————————+——————+——————+—————————+————————————————————————————+
   |НДС по дисконтным      |68    |19    | 2 288,14|                            |
   |картам предъявлен к    |      |      |         |                            |
   |вычету из бюджета      |      |      |         |                            |
   +———————————————————————+——————+——————+—————————+————————————————————————————+
   |                              В марте 2007 г.                               |
   +———————————————————————T——————T——————T—————————T————————————————————————————+
   |Признан доход от       |50    |91    | 1 200,00|Доход от продажи карт может |
   |продажи дисконтных карт|      |      |         |отражаться на счете 90      |
   |(20 шт. x 60 руб.)     |      |      |         |"Продажи", если организацией|
   |                       |      |      |         |будет принято решение о том,|
   |                       |      |      |         |что дисконтные карты        |
   |                       |      |      |         |учитываются в бухучете как  |
   |                       |      |      |         |товары                      |
   +———————————————————————+——————+——————+—————————+————————————————————————————+
   |Начислен НДС           |91—3  |68    |   183,05|                            |
   |с реализованных        |      |      |         |                            |
   |дисконтных карт        |      |      |         |                            |
   |(1200 руб. x 18/118)   |      |      |         |                            |
   +———————————————————————+——————+——————+—————————+————————————————————————————+
   |Учтена в расходах на   |44    |10    |   508,47|Независимо от того, как в   |
   |продажу стоимость      |      |      |         |бухучете учитываются        |
   |проданных дисконтных   |      |      |         |дисконтные карты — как      |
   |карт                   |      |      |         |товары или как материалы,   |
   |(12 711,86 руб. /      |      |      |         |они будут учтены в расходах |
   |500 шт. x 20 шт.)      |      |      |         |в том месяце, в котором они |
   +———————————————————————+——————+——————+—————————+проданы покупателям. Для    |
   |Списана стоимость      |90—2  |44    |   508,47|целей налогообложения       |
   |дисконтных карт,       |      |      |         |стоимость переданных        |
   |проданных покупателям  |      |      |         |покупателям дисконтных карт |
   |                       |      |      |         |тоже будет учтена в расходах|
   |                       |      |      |         |отчетного месяца. Разниц    |
   |                       |      |      |         |между бухгалтерским и       |
   |                       |      |      |         |налоговым учетом не         |
   |                       |      |      |         |образуется                  |
   L———————————————————————+——————+——————+—————————+—————————————————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<13> Пункт 2 ПБУ 5/01.

<14> Пункт 1 ст. 146 НК РФ.

<15> Пункт 1 ст. 249 НК РФ.

Ч

асть карт - за деньги, часть - как подарок

Как быть, если часть карт, предназначенных для продажи, решено раздать бесплатно, например в рамках рекламной акции?

И с бухучетом, и с налогом на прибыль все просто - как было описано в предыдущих разделах. А вот если НДС был принят к вычету и организация воспользуется льготой по передаче дисконтных карт в рекламных целях (при расходах на их приобретение (создание) не более 100 руб. (с НДС) за единицу) <16>, то НДС, приходящийся на стоимость "рекламных" карт, необходимо будет восстановить с дальнейшим учетом восстановленных сумм в составе прочих расходов при исчислении налога на прибыль в соответствии со ст. 264 НК РФ <17>. Восстановление нужно будет сделать, только если расходы на изготовление дисконтных карт, розданных в рекламных целях, превысят 5% совокупных расходов (при условии отсутствия иных не облагаемых НДС операций).

     
   ————————————————————————————————
   

<16> Подпункт 25 п. 3 ст. 149 НК РФ.

<17> Подпункт 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.

К

арты дисконтных систем

Зачастую торговые организации присоединяются к уже существующим дисконтным системам либо объединяются для выпуска единых дисконтных карт. В этих случаях дисконтные карты не являются собственностью непосредственно торговой организации, а принадлежат оператору дисконтной системы и поэтому подлежат учету на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". В таких случаях с участников дисконтной системы оператором взимается плата, состоящая, как правило, из вступительного взноса и периодических платежей. Периодические платежи могут быть как фиксированными, так и выраженными в процентном отношении от сумм продаж по дисконтным картам.

Торговые организации присоединяются к дисконтной системе все с той же целью - расширить круг покупателей, увеличивая тем самым свой доход. То есть все расходы производятся организацией для получения доходов, следовательно, и вступительный взнос, и периодические платежи можно рассматривать как расходы по обычным видам деятельности <18> - в бухучете и как прочие расходы - в налоговом учете <19>.

     
   ————————————————————————————————
   

<18> Пункт 5 ПБУ 10/99.

<19> Подпункт 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

С

кидки по дисконтным картам

Максимальный размер скидок по простым и накопительным дисконтным картам организация устанавливает сама. Размеры скидок (в том числе шкалу скидок при накопительной системе) необходимо утвердить письменным распоряжением руководителя организации.

Скидки по простым дисконтным картам, как правило, невелики. А вот при накопительной системе они могут перевалить и за 20%. Выходит, один и тот же товар продается разным покупателям (обычному и владельцу дисконтной карты) по разным ценам.

При продаже товаров в пределах непродолжительного периода по цене, более чем на 20% отклоняющейся от обычной цены на такие же товары, организации грозит доначисление налогов. Налоговым органам предоставлено право доначислить налоги, если фирма продает одни и те же товары разным покупателям по ценам, отличающимся более чем на 20% <20>.

При этом сам факт предоставления скидки более 20% является только основанием для проведения налоговой проверки рыночных цен, но сам по себе не доказывает несоответствия примененных сторонами цен рыночному уровню.

 К сведению

 О порядке оформления предоставляемых скидок читайте в журнале "Главная книга", 2007,  N 2 , с. 39.

Анализируя цены, проверяющие должны учитывать в том числе скидки, обусловленные маркетинговой политикой, имеющей своей целью продвижение товаров на рынок. Для того чтобы застраховаться от претензий налоговиков, установленные организацией цены, размеры и период применения скидок с цены после их обоснования (с приведением расчетов) необходимо закрепить в специальных внутренних документах, составляемых при оформлении маркетинговой политики.

     
   ————————————————————————————————
   

<20> Пункт 3 ст. 40 НК РФ.

П

родажи по дисконтным картам

Скидка держателю карты предоставляется в момент продажи товара, и поэтому сложностей с отражением выручки быть не должно - скидка сразу уменьшает размер выручки от реализации товаров (работ, услуг), от которой и считаются налоги <21>.

Пример.

Учет продажи товара по дисконтной карте

Условие

Торговая организация, ведущая учет в продажных ценах, приобрела товар на сумму 12 000 руб. (в том числе НДС - 1830,51 руб.). Продажная цена составляет 18 000 руб. с НДС.

Товар продан по дисконтной карте со скидкой 3%.

Решение

     
   ————————————————————————T——————T——————T—————————T————————————————————————————¬
   |Содержание операции    |Дт    |Кт    |Сумма    |Пояснения                   |
   +———————————————————————+——————+——————+—————————+————————————————————————————+
   |                            Оприходование товара                            |
   +———————————————————————T——————T——————T—————————T————————————————————————————+
   |Оприходован товар      |41    |60    |10 169,49|Проводки делаются на        |
   |(12 000 — 1830,51)     |      |      |         |основании документов,       |
   +———————————————————————+——————+——————+—————————+полученных от поставщика:   |
   |Отражен НДС поставщика |19    |60    | 1 830,51|накладной и счета—фактуры   |
   +———————————————————————+——————+——————+—————————+                            |
   |НДС поставщика         |68    |19    | 1 830,51|                            |
   |предъявлен к вычету    |      |      |         |                            |
   +———————————————————————+——————+——————+—————————+————————————————————————————+
   |Учтена наценка         |41    |42    | 7 830,51|Учет товаров ведется в      |
   |(18 000 — 10 169,49)   |      |      |         |продажных ценах, поэтому при|
   |                       |      |      |         |приеме товара в бухучете    |
   |                       |      |      |         |отражается торговая наценка |
   +———————————————————————+——————+——————+—————————+————————————————————————————+
   |                         Продажа товара со скидкой                          |
   +———————————————————————T——————T——————T—————————T————————————————————————————+
   |Отражена выручка от    |50    |90—1  |17 460,00|                            |
   |продажи с учетом скидки|      |      |         |                            |
   |(18 000 — (18 000 x    |      |      |         |                            |
   |3%))                   |      |      |         |                            |
   +———————————————————————+——————+——————+—————————+————————————————————————————+
   |СТОРНО                 |41    |42    |   540,00|Предоставленная покупателям |
   |Списана наценка в части|      |      |         |скидка уменьшает торговую   |
   |предоставленной скидки |      |      |         |наценку                     |
   |(18 000 x 3%)          |      |      |         |                            |
   +———————————————————————+——————+——————+—————————+————————————————————————————+
   |Начислен НДС           |90—3  |68    | 2 663,39|                            |
   |(17 460 x 18/118)      |      |      |         |                            |
   +———————————————————————+——————+——————+—————————+————————————————————————————+
   |Списана стоимость      |90—2  |41    |17 460,00|                            |
   |товара                 |      |      |         |                            |
   +———————————————————————+——————+——————+—————————+————————————————————————————+
   |СТОРНО                 |90—2  |42    | 7 290,51|Реализованная наценка за    |
   |Списана реализованная  |      |      |         |минусом суммы               |
   |наценка                |      |      |         |предоставленной скидки      |
   |(7830,51 — 540)        |      |      |         |                            |
   +———————————————————————+——————+——————+—————————+————————————————————————————+
   |                               В конце месяца                               |
   +———————————————————————T——————T——————T—————————T————————————————————————————+
   |Отражен финансовый     |90—9  |99    | 4 627,12|Включаемый в расчет         |
   |результат (прибыль) от |      |      |         |налоговой базы доход равен  |
   |продажи товара со      |      |      |         |сумме дохода по данным      |
   |скидкой в рамках       |      |      |         |бухучета                    |
   |дисконтной программы   |      |      |         |                            |
   |(17 460 — 10 169,49 —  |      |      |         |                            |
   |2663,39)               |      |      |         |                            |
   L———————————————————————+——————+——————+—————————+—————————————————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<21> Пункт 6.5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н; п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 166, п. 2 ст. 249 НК РФ. Ю.Ю.Каменная Бухгалтер Л.В.Гужелева Аудитор Подписано в печать 16.03.2007 ————