"Главная книга", 2007, N 6

ГЛУБОКАЯ ЗАМОРОЗКА: ЧТО ПЕРВИЧНО - БИЗНЕС ИЛИ НАЛОГИ?

(Что такое приостановление операций по счетам

и как с этим бороться)

Замораживать банковские счета организаций и предпринимателей налоговики любят. Причем основанием для приостановления операций по счетам в 90% случаев служит не злостное нарушение закона налогоплательщиком, а просто желание налогового инспектора лично лицезреть представителя фирмы. Именно такой способ вызова предпринимателей стал в последнее время активно использоваться во многих инспекциях. Конечно, в решении о приостановлении налоговики укажут законное основание для блокировки счета, к примеру непредставление какой-либо декларации <1>. А вот когда вы к ним явитесь, и, скорее всего, не раз и не два, то они предъявят вам все свои требования, накопившиеся за последнее время, и, желая разблокировать счет, выполнять эти требования вы будете гораздо шустрее. Ведь приостановление расходных операций по счетам фактически означает приостановление всей деятельности.

Далее мы расскажем, в каких случаях налоговики имеют право заблокировать ваш счет и что нужно сделать, чтобы приостановление операций по счетам было отменено. Также расскажем, с какой еще целью (но это уже незаконно) замораживают счета налоговики и как с этим можно бороться. Хотим обратить внимание на тот факт, что с этого года правила приостановления операций по банковским счетам сильно подкорректированы и дополнены <2>. Поэтому узнать о новом порядке приостановления операций будет полезно и тем, кто уже сталкивался с этим ранее и, казалось бы, хорошо изучил этот вопрос.

Кстати, рассмотренный порядок блокировки счетов касается не только организаций и предпринимателей-налогоплательщиков, но и налоговых агентов <3>.

Первый важный момент: приостановление операций по счетам в банке не распространяется на приходные операции, то есть зачислять деньги на счет банк будет без ограничений. Второй: законных оснований для приостановления операций по счету организации только два <4>. Рассмотрим их.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Пункт 3 ст. 76 НК РФ.

<2> Пункт 53 ст. 1 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ.

<3> Пункт 8 ст. 46, п. 11 ст. 76 НК РФ.

<4> Пункты 8 - 10 ст. 46, п. п. 1, 3 ст. 76, пп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ.

О

снование 1: не представлена в срок налоговая декларация

Налоговики вправе заморозить счета, если вы просрочили подачу в ИФНС налоговой декларации

более чем на 10 рабочих дней по истечении установленного срока

представления такой декларации <5>. Обратите внимание, речь идет только о

декларациях

. По закону (но не по жизни) нельзя заблокировать счет в случае непредставления авансовых расчетов по налогам (к примеру, авансового расчета по ЕСН, по налогу на имущество организаций по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев), справок по форме N 2-НДФЛ или бухгалтерской отчетности.

Кроме того, заблокировать счет могут, если декларация была представлена по форме, уже утратившей силу <6>. Если такую декларацию привезет в ИФНС курьер, то сотрудник налоговой инспекции должен сразу отказать в ее приеме (кстати, устаревшая форма - это единственное основание для отказа в приеме отчетности <7>). Если же вы направили декларацию по почте, то отдел работы с налогоплательщиками, получив ее, будет считать ее непринятой, не зарегистрирует ее, о чем и должен подготовить вам уведомление в трехдневный срок <8>. Однако пока уведомление до вас дойдет, счет вполне может быть заблокирован.

" Внимание!  Представление декларации по устаревшей форме приравнивается к ее непредставлению.

Также возможна ситуация, когда вы отправляли отчетность по почте и налоговики либо не получили ее, либо (что встречается чаще) получили, но "руки не дошли" распечатать конверты и внести в программу сведения о представлении отчетности. На том основании, что отчетность не представлена, вам блокируют счет.

 Совет

 Если вы решили отправить отчетность в ИФНС по почте, постарайтесь сделать это не в последний день установленного срока. Тогда вероятность того, что счет заблокируют, будет ниже.

Процедура блокировки счета вследствие непредставления декларации очень простая. Если по данным налоговой инспекции декларация по установленной форме не представлена вами в течение 10 рабочих дней по окончании установленного срока представления отчетности, то руководитель ИФНС (его заместитель) принимает решение о приостановлении операций по вашим счетам <9>. Если ваш банк подключен к системе электронного документооборота с налоговыми органами, то решение будет передано в банк мгновенно по телекоммуникационным каналам связи. В ином случае налоговики направят решение по почте <10>.

Копия этого решения должна быть либо передана вам под расписку (если повезет, вам позвонят и попросят зайти за копией решения), либо направлена по почте заказным письмом с уведомлением <11>. Причем тот факт, что вы не получили копию решения или получили ее с большим опозданием, никак не отразится на блокировке счета: как только банк получит решение о приостановлении операций, он сразу остановит расходные операции <12>.

Обратите внимание, в решении о блокировке счета обязательно должно быть указано, какая именно декларация не представлена. При отсутствии такой информации в решении его можно признать недействительным в судебном порядке <13> или путем подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган <14>.

     
   ————————————————————————————————
   

<5> Пункт 3 ст. 76 НК РФ.

<6> Пункт 3 ст. 80 НК РФ; Письмо УФНС России по г. Москве от 06.06.2005 N 09-10/39710.

<7> Пункт 4 ст. 80 НК РФ.

<8> Пункты 2.1.4, 2.1.5 Регламента организации работы с налогоплательщиками, утв. Приказом ФНС России от 09.09.2005 N САЭ-3-01/444@.

<9> Приложение N 4 к Приказу ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-19/825@.

<10> Пункты 3, 4 ст. 76 НК РФ.

<11> Пункт 4 ст. 76 НК РФ.

<12> Пункты 6, 7 ст. 76 НК РФ.

<13> Постановления ФАС СЗО от 01.11.2004 N А56-20502/04, от 25.10.2004 N А56-20843/04.

<14> Пункт 1 ст. 138 НК РФ.

Ч

то можно перечислить с заблокированного счета

Если основанием для приостановления операций по счету послужило непредставление декларации, то счет блокируется полностью, а не в пределах какой-либо суммы <15>. С полностью заблокированного счета можно перечислить <16>:

- платежи по исполнительным документам:

- о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью;

- о взыскании алиментов;

- о выплате вознаграждений работникам, работающим по трудовым договорам;

- о выплате выходных пособий;

- о выплате вознаграждений по авторским договорам;

- платежи в бюджет и внебюджетные фонды: налоги, авансовые платежи по налогам, взносы в ПФР и ФСС, пени, штрафы.

" Внимание!  С заблокированного счета можно перечислять налоги, пени, штрафы в бюджет и взносы во внебюджетные фонды.

Пример.

Налоговая инспекция приостановила расходные операции по счету организации за непредставление декларации. На счете организации имеется остаток денежных средств в размере 200 000 руб. Организация предъявляет в банк три платежных поручения:

- на перечисление заработной платы в размере 50 000 руб.;

- на перечисление в бюджет налогов с зарплаты в размере 19 000 руб.;

- на перечисление денежных средств поставщику в размере 40 000 руб.

Несмотря на то что денежных средств на счете достаточно, банк вправе перечислить только "зарплатные" налоги в бюджет (19 000 руб.). Остальные платежные поручения банк исполнит только после получения решения об отмене приостановления операций по счету.

 Для справки

" К исполнительным документам , в частности, относятся  < 17 > :

 - исполнительные листы, выдаваемые судами;

 - судебные приказы;

 - нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов;

 - удостоверения комиссии по трудовым спорам, выдаваемые на основании ее решений;

 - постановления судебного пристава-исполнителя.

 Совет

 Как же в период приостановления расходных операций по счетам можно выплатить зарплату работникам? Во-первых, некоторые банки могут выдать вам деньги со счета наличными на выплату зарплаты или перечислить их на ваш счет в другом банке (незаблокированный). Конечно, в общем случае банку за перечисление денежных средств с заблокированного счета клиента другим лицам грозит штраф  < 18 > . Вместе с тем судебная практика показала, что банк не будет нести ответственности, если он в отсутствие инкассовых поручений налогового органа выдал клиенту со счета наличные деньги для расчетов с сотрудниками по оплате труда  < 19 >  или перечислил деньги с этого заблокированного счета на другой, незаблокированный счет этого же клиента (организации или предпринимателя)  < 20 > . Но не все банки на это пойдут, опасаясь штрафа со стороны налоговиков.

 Тогда можно поступить следующим образом. Можно создать комиссию по трудовым спорам  < 21 > . В компетенцию комиссии по трудовым спорам входят как раз в том числе вопросы выплаты задолженности по зарплате работникам  < 22 > . В комиссию должны войти представители работников и представители работодателя в равном количестве (например, по паре человек с каждой стороны). Регистрировать эту комиссию нигде не нужно. Единственное - нужно составить решение о создании такой комиссии с указанием ее членов и сделать для этой комиссии печать  < 23 > . Далее работники, которым не выплачена вовремя зарплата, должны подать на рассмотрение этой комиссии соответствующее заявление. Комиссия рассмотрит это заявление  < 24 > , вынесет решение о выплате обратившимся работникам задолженности по зарплате и одновременно выдаст удостоверения, которые являются исполнительными документами  < 25 > . После этого нужно выдать доверенность, к примеру бухгалтеру, на получение заработной платы от имени всех работников, заверенную подписью руководителя и печатью организации  < 26 > .

 Бухгалтер представит удостоверения комиссии по трудовым спорам в банк  < 27 > , который, в свою очередь, должен в трехдневный срок выдать наличные на зарплату работникам или перечислить деньги на карточки работников  < 28 > .

Пример.

В конце марта налоговая инспекция приостановила расходные операции по счету ООО "Роза" за непредставление декларации.

В организации срок для выплаты аванса - 25-е число текущего месяца, для выплаты зарплаты - 5-е число следующего месяца, но банк не выдает организации наличные деньги для выплаты работникам зарплаты за март.

10 апреля организация вынесла решение о создании комиссии по трудовым спорам, в которую вошли:

- со стороны работодателя:

- директор;

- заместитель директора;

- со стороны работников:

- главный бухгалтер;

- начальник отдела кадров.

Для комиссии сделана печать с записью "Комиссия по трудовым спорам ООО "Роза". После этого подготовлены заявления от всех работников с просьбой обязать работодателя выплатить им зарплату за март. Комиссия приняла решение о выплате зарплаты за март в принудительном порядке и выдала удостоверения на каждого работника.

Главному бухгалтеру выдана доверенность на получение зарплаты от имени всех работников, он предъявил удостоверения комиссии в банк, в котором у организации открыт заблокированный расчетный счет.

Банк обязан в трехдневный срок выдать наличные на выплату зарплаты.

" Внимание!  Получить с заблокированного счета деньги на выплату зарплаты работникам можно, создав в организации комиссию по трудовым спорам.

 Совет

 Еще один вариант: получить зарплату на основании судебного приказа. Необходимо, во-первых, выписать на кого-либо из сотрудников доверенность от всех работников на представление их интересов в суде; во-вторых, выдать справку о начисленной, но не выплаченной работникам зарплате; и в-третьих, подготовить заявление о взыскании начисленной, но не выплаченной работникам зарплаты. С этими документами сотрудник - доверенное лицо обратится к мировому судье  < 29 > . В течение 5 дней со дня поступления заявления в суд должен быть вынесен судебный приказ  < 30 > .

 Что касается расчетов с поставщиками в период приостановления операций по счету, то здесь возникают сплошные проблемы. Можно рассчитаться из наличной выручки, но только в пределах 60 000 руб. по одному договору  < 31 > . Еще можно попросить своих должников, чтобы они перечислили деньги сразу вашим кредиторам  < 32 > , а потом составить акт зачета взаимных требований с должником. Однако в этом случае возникнут проблемы с вычетом входного НДС. Ведь при взаимозачете он должен быть уплачен "живыми деньгами"  < 33 > .

     
   ————————————————————————————————
   

<15> Пункт 3 ст. 76 НК РФ.

<16> Пункт 1 ст. 76 НК РФ; п. 2 ст. 855 ГК РФ; Постановление КС РФ от 23.12.1997 N 21-П; ст. 29 Федерального закона от 19.12.2006 N 238-ФЗ; Письмо Минфина России от 01.02.2007 N 03-02-07/1-29.

<17> Пункт 1 ст. 7 Федерального закона от 21.07.1997 N 119-ФЗ.

<18> Статья 134 НК РФ.

<19> Постановления ФАС ВСО от 15.03.2006 N А19-27839/05-15-Ф02-1009/06-С1, от 06.05.2005 N А19-26520/04-44-Ф02-1937/05-С1; ФАС СЗО от 06.09.2005 N А05-26079/04-18, от 25.04.2005 N А05-9253/04-19; ФАС ДВО от 27.09.2006 N Ф03-А73/06-2/3195; ФАС ЗСО от 06.02.2006 N Ф04-132/2006(19436-А81-15).

<20> Постановление ФАС ВВО от 22.08.2005 N А11-13537/2004-К2-Е-11965.

<21> Статья 382 ТК РФ.

<22> Статьи 385, 391 ТК РФ.

<23> Статья 384 ТК РФ.

<24> Статья 387 ТК РФ.

<25> Статьи 388, 389 ТК РФ; п. 1 ст. 7 Федерального закона от 21.07.1997 N 119-ФЗ; Письмо Минфина России от 20.03.1998 N 04-01-10; Постановление ФАС ВВО от 16.11.2004 N А29-4453/2004а.

<26> Пункты 4, 5 ст. 185 ГК РФ.

<27> Пункт 1 ст. 6 Федерального закона от 21.07.1997 N 119-ФЗ.

<28> Пункт 2 ст. 6 Федерального закона от 21.07.1997 N 119-ФЗ.

<29> Пункт 6 ч. 1 ст. 23, ст. 122, ст. 123 ГПК РФ.

<30> Часть 1 ст. 126 ГПК РФ.

<31> Указание ЦБ РФ от 14.11.2001 N 1050-У.

<32> Статья 313 ГК РФ.

<33> Пункт 4 ст. 168 НК РФ.

К

ак разблокировать счет

Для того чтобы разблокировать счет, нужно принести в налоговую инспекцию необходимую декларацию, отдел работы с налогоплательщиками должен отметить, что декларация сдана, и тогда налоговики в течение 1 дня должны вынести решение об отмене приостановления операций по счетам <34>. Банк разблокирует счет, как только получит это решение.

 Примечание

 Конечно, прежде чем принять у вас отчетность и разблокировать счет, налоговики попытаются всучить должностному лицу организации (как правило, руководителю) протокол об административном нарушении - непредставлении в срок налоговой декларации  < 35 > . Вопрос о наложении штрафа на основании этого протокола будет рассматриваться уже в суде  < 36 > .

Если вы отправляли отчетность по почте, но счет вам все равно заблокировали, то для разблокировки счета нужно сделать следующее. Прежде чем идти в ИФНС, сделайте копии декларации, почтовых квитанций об отправке письма и описи вложения (с почтовым штемпелем и подписью работника почты). Вы предъявите оригиналы этих документов и отдадите копии, а инспектор должен сделать отметку о сдаче отчетности, и после этого налоговики вынесут решение о разблокировке счета.

 Совет

 Как только будет принято решение об отмене приостановления операций по счетам, вам следует попытаться получить оригинал этого решения на руки, чтобы самостоятельно отвезти его в банк. Так он попадет туда быстрее.

 Однако здесь существует вот такой спорный момент. До этого года в Налоговом  кодексе  не было определено, каким образом решение об отмене приостановления операций по счетам передается в банк. Поэтому во многих налоговых инспекциях могли отдать решение вам на руки под расписку, чтобы вы самостоятельно передали его в банк.

 Теперь же в Налоговом  кодексе  прямо указано, что решение о разблокировке либо направляется в банк в электронном виде, либо вручается должностным лицом налогового органа под расписку представителю банка  < 37 > . Налоговая служба своим  Приказом  определила, что если отправить решение в банк в электронном виде не представляется возможным, то оно либо направляется по почте заказным письмом с уведомлением, либо вручается банкиру под расписку  < 38 > . Надеяться на то, что налоговики сами будут ходить по банкам и раздавать решения, как-то уж очень оптимистично. Понятно, что они воспользуются услугами почты. При этом срок для вынесения решения установлен, а вот срок для отправки его по почте отсутствует. Поэтому с учетом скорости работы почты процедура разблокировки может затянуться, и как минимум неделю вести полноценную деятельность будет нельзя.

 Но такого варианта передачи решения в банк, как передача через налогоплательщика, сейчас прямо не предусмотрено. Поэтому в некоторых регионах налоговики уже отказываются выдавать организациям и предпринимателям на руки оригинал решения о разблокировке счета (вам обязаны выдать лишь копию решения). А для того чтобы налоговый инспектор отдал вам оригинал решения, нужно заранее получить от банка доверенность, заверенную печатью банка, на получение в ИФНС решения об отмене приостановления операций по счетам.

 Примечание

 Советом Госдумы рассмотрен и одобрен законопроект, предусматривающий, что именно решение об отмене приостановления операций по счетам, а не его копия должно передаваться налогоплательщику не позднее дня, следующего за днем его принятия  < 39 > . Это поможет решить имеющуюся на данный момент проблему.

Отметим, что, даже если вы покажете в банке соответствующую налоговую декларацию с отметкой налогового органа о принятии, банк не вправе разблокировать счет самостоятельно. Единственным основанием для разблокировки является поступление в банк решения налоговой инспекции об отмене приостановления операций по счетам <40>.

" Внимание!  Попросите банк выдать вашей организации (вам как физическому лицу) доверенность на получение в ИФНС решения об отмене приостановления операций по счетам, получите это решение в налоговой и отвезите его в банк самостоятельно. Это позволит быстрее разблокировать счет.

Самая неприятная ситуация складывается, когда вам блокируют счет за неподачу декларации по тому налогу, плательщиком которого вы не являетесь. Например, вы вели "вмененную" деятельность, платили ЕНВД. Потом в течение целого квартала "вмененная" деятельность отсутствовала, и поэтому декларацию по ЕНВД вы не сдали (судебная практика показала, что сдавать ее в такой ситуации не надо <41>). И налоговики, посчитав, что вы перестали быть плательщиком ЕНВД и должны теперь применять общий режим налогообложения, заблокировали счет за непредставление деклараций по налогу на прибыль, НДС и т.д.

 Совет

 Получается, что налоговики в любом случае могут заблокировать вам счет либо за непредставление нулевой декларации по ЕНВД, либо за непредставление нулевых деклараций по НДС, налогу на прибыль и т.д. Так что если вы не вели "вмененную" деятельность целый квартал, то сдайте лучше нулевую декларацию по ЕНВД. Это ведь проще, чем сдавать все "общережимные" декларации, пусть даже нулевые.

Еще один пример: вы подаете в срок заявление о переходе на "упрощенку" и с начала очередного года начинаете ее применять. Однако налоговая инспекция считает, что у вас нет права на переход на УСНО и блокирует вам счета за неподачу деклараций, представляемых на общем режиме налогообложения. В таких случаях убедить налоговиков разблокировать счет будет, скорее всего, сложно и придется идти в суд для обжалования решения о приостановлении операций <42>.

     
   ————————————————————————————————
   

<34> Пункт 3 ст. 76 НК РФ; Приложение N 5 к Приказу ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-19/825@.

<35> Статья 15.5, ч. 6 ст. 28.2, п. 5 ч. 2 ст. 28.3 КоАП РФ.

<36> Часть 1 ст. 23.1 КоАП РФ.

<37> Пункт 4 ст. 76 НК РФ.

<38> Пункты 1, 2 Порядка, утв. Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-19/824@.

<39> Проект федерального закона N 305245-4.

<40> Пункты 6, 7 ст. 76 НК РФ.

<41> Постановления ФАС ВВО от 22.03.2006 N А29-7759/2005а; ФАС ЗСО от 07.02.2006 N Ф04-3979/2005(18531-А75-29); ФАС СЗО от 01.08.2005 N А13-755/2005-11.

<42> Пункт 1 ст. 138 НК РФ; Постановления ФАС ВСО от 22.02.2006 N А33-27821/04-С3-Ф02-491/06-С1; ФАС МО от 09.02.2005 N КА-А41/12905-04.

О

снование 2: взыскиваются налог, пени, штраф

во внесудебном порядке

Второе основание для приостановления расходных операций по счетам в банке <43> - это

применение обеспечительных мер при взыскании налога, пени или штрафа

. В этом случае возможны два варианта.

1. Налоговая рассчитала недоимку, пени, штраф либо по итогам налоговой проверки, либо по результатам иных мероприятий налогового контроля. Вам направлено требование на уплату задолженности, но вы не исполнили его в срок, указанный в требовании. Тогда налоговики принимают решение о взыскании налога, пени, штрафа за счет денежных средств <44>, а для обеспечения его исполнения блокируют счет. Причем, поскольку денежные средства списываются с банковского счета в погашение задолженности в бесспорном порядке (путем выставления налоговиками инкассовых поручений), то блокировка счета должна применяться, по идее, при недостаточности средств на счете для исполнения этих инкассовых поручений.

2. ИФНС провела проверку, вынесла решение о привлечении налогоплательщика к ответственности либо об отказе в привлечении к ответственности. Доначислила вам налог, пени, штрафы. И еще до выставления требования на уплату задолженности и до вынесения решения о взыскании задолженности за счет денежных средств решила заблокировать вам счета, чтобы вы не увели с них деньги.

Для блокировки счета в этой ситуации должны выполняться такие условия <45>:

- налоговиками уже наложен запрет на отчуждение имущества без их согласия;

- совокупная стоимость такого имущества по данным бухучета меньше общей суммы недоимки, пени и штрафов, начисленных по итогам проверки.

Операции по банковским счетам должны быть приостановлены только в пределах разницы между общей суммой недоимки, пеней и штрафов, указанной в решении по итогам проверки, и стоимостью имущества, на которое наложен запрет на отчуждение.

Покажем, как выглядит процедура блокировки и разблокировки банковских счетов организации (предпринимателя) при взыскании задолженности, не погашенной в срок, указанный в требовании <46>. Это поможет понять, какие именно действия налоговой инспекции можно оспорить. Отметим, что сам банк не проверяет правильность ни оформления решения о приостановлении, ни процедуры вынесения такого решения. Поэтому, даже если налоговики нарушат какие-либо требования при вынесении решения, банк, получив решение, счет все равно заблокирует.

     
   ————————————————————T——————————————————T————————————————————T—————————————————¬
   |    Организация    |       Банк       |      Документ      |    Налоговая    |
   | (предприниматель) |                  |                    |    инспекция    |
   L———————————————————+——————————————————+————————————————————+——————————————————
   

--------------¬ -------------------¬ -----------¬ ¦ Получает ¦<-----------------------+ Требование +-------+ Вручает ¦ L-------------- ¦ об уплате налога,¦ ¦ лично или¦ ¦ пени, штрафа ¦ - +направляет¦ L------------------- ¦ ¦ по почте ¦ L---TT---- ———— ¦ \¦¦/

     
                                                                     ————++—————¬
                                                                   | | Проверяет|
                                                                     |  уплату  |
                                                                   | |  налога  |
                                                                     |и пени или|
                                                                   | |  штрафа  |
                                                                     L———TT——————
   

--+-¬ ¦¦Если

¦ Х ¦ ¦¦налог,

L-T-- ¦¦пени,

Не менее 10¦¦штраф не

календарных¦¦уплачены

дней \¦¦/

     
                                                                ———+—————++¬
                                                                | Принимает|
                                                                | решение о|
                                                                | взыскании|
        — — При отправке по почте заказным  письмом считается— —+  налога, + — —¬
        |     полученным на 7—й рабочий день после отправки     |   пени,  |
                                                                | штрафа за|    |
        |                                                       |   счет   | Не более
                                                                | денежных |6 рабочих
        |                                                       |  средств |   дней
                                                                L————TT—————    |
        |                                                           \||/  
                                          ———————————————————¬  —————++————¬    |  
   —————+————————¬                        |     Решение о    |  |  Вручает |
   |   Получает  |<———————————————————————+ взыскании налога,+——+ лично или+ — ——
   

L-------------- ¦ пени, штрафа ¦ ¦направляет¦ L------------------- ¦ по почте ¦ L----TT--- ———— \¦¦/

     
                                          ———————————————————¬  —————++—————————¬  
   ——————————————¬                        |  Копия решения о |  |   Принимает   |
   |   Получает  |<———————————————————————+  приостановлении +¬ |   решение о   |
   L—————————TT———                        |операций по счетам|| |приостановлении|
             ||                           |      в банке     || |  операций по  |
             ||                           L———————————————————| | счетам в банке|
             ||                                               | L————TT——————————
   

¦¦ ¦ \¦¦/ Если дене㦦 -----------¬ -------------------¬¦ -----++----¬ на счетах ¦¦ - - + Получает ¦<------+ Решение ++-+Направляет¦ достаточн L-----TT---- ¦ о приостановлении¦ L--------- ———— для ¦¦ ¦ \¦¦/ ¦операций по счетам¦ исполнения¦¦Не более------++---------¬ ¦ в банке <47> ¦ решения о ¦¦ 1 ¦Приостанавливает¦ L----------------- ———— взыскании ¦¦рабочего¦ операции по ¦ -------------------¬ -----------¬ ¦¦ дня ¦ счетам в банке ¦ ¦ Сведения об ¦->¦ Получает ¦ ¦¦ ¦ L-----TT---------- ¦ остатках денежных¦¦ L----TT--- ———— ¦¦ ¦¦ -+средств на счетах,+- ¦L------¬

¦¦ ¦ ¦¦ ¦¦ операции по ¦ L------¬¦

¦¦ \¦¦/ ¦¦ которым ¦ -----------¬¦¦

¦¦ ¦ ------++---¬ ¦¦ приостановлены ¦->¦ Получает +++ - - ¬

¦¦ L - +Направляет+-------L-------------------¦ L-----TT----¦¦

\¦¦/ L----------- -------------------¬¦ ¦L----++-¬ ¦

     
   ——————————++——¬                        |   Заявление об   ||       L—————++¬|
   |  Направляет +————————————————————————+      отмене      ||         —————|||   |
   L——————————————                        |  приостановления ||         |—————||  
                       ———————————¬       |    операций по   ||        \||/   ||   |
                — — — —+ Получает |<¬     |некоторым счетам в+—   ——————++———¬||
                       L—————TT———— |     |банке + выписки по| ———+Направляет|||   |
                |          ——++¬    |     | банковским счетам| |  L———————————||
            Не более ——————+ V |    |     L——————————————————— |              ||   |
           1 рабочего|—————+—TT—    |     ———————————————————¬ |              ||
               дня   ||     \||/    L—————+    Инкассовое    | |              ||   |
                     ||——————++——————¬    |   поручение на   +——              ||
                |    |||  Списывает  |    | перечисление сумм|                ||   |
                     |||    сумму    |    | задолженности со |                ||
                L— — +++задолженности|    |       счета      |  ———————————¬  ||   |
         Если        |||   со счета  |    L————————————————————>| Получает |  ||
         недостаточно||L—————TT———————    ———————————————————¬|—+—————T—————  ||   |
         денег на    ||     \||/          |   Уведомление о  ||       |       ||
         счетах      ||——————++———¬       |перечислении суммы+—|——————+—————¬ ||   |
                     |||Направляет+———————+  задолженности в |  |  Отражает | ||
                     ||L———————————       |   полном объеме  | || исполнение| ||   |
                     |L———————¬           L———————————————————  |обязанности| ||
                     L———————¬|                        — — —— ——| в карточке| ||   |
                            \||/                                |  расчетов | ||  
                       ——————++———¬                  Не более   | с бюджетом| ||   |
                       | Помещает |                 1 рабочего  L———————————— ||
                       | поручение|                     дня            ————————|   |
                       |     в    |                    L —— —— — —¬    |————————
   

¦ картотеку¦ -------------------¬ \¦¦/ ¦

     
   ——————————————¬     L———————————       |   Копия решения  |  ——+————++———————¬  Не
   |   Получает  |<———————————————————————+     об отмене    |  |   Принимает   |более 2
   L——————————————                        |  приостановления |  |   решение об  |рабочих
                                          |операций по счетам+—¬|     отмене    | дней
                                          |      в банке     | ||приостановления|  |  
                       ———————————¬       L——————————————————— ||    операций   + —
                       | Получает |<—¬                         ||   по счетам   |
                       L—————TT————  |    ———————————————————¬ |L—————TT—————————
   

\¦¦/ ¦ ¦ Решение об отмене¦ ¦ \¦¦/

     
                       ——————++—————¬L————+  приостановления | |  ————++—————¬
                       |Разблокирует|     |операций по счетам+—+——+Направляет|
                       |    счета   |     |   в банке <48>   |    L———————————
   

L------------- L----------------- ————

     
   ————————————————————————————————
   

<43> Пункты 8 - 10 ст. 46 НК РФ.

<44> Приложение N 1 к Приказу ФНС России от 28.11.2006 N САЭ-3-19/813@.

<45> Подпункт 2 п. 10 ст. 101 НК РФ.

<46> Статьи 46, 76 НК РФ.

<47> Приложение 4 к Приказу ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-19/825@.

<48> Приложение 5 к Приказу ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-19/825@.

Н

а что обратить внимание

Статья 76 Налогового кодекса, регулирующая процедуру приостановления операций по банковским счетам, содержит ряд важных положений. Обратим на них ваше внимание.

(-)

Счет может быть заблокирован не только при неуплате по требованию налога, но и пени и штрафа <49>. Поэтому не удивляйтесь, если увидите, что в качестве основания для блокировки счета указана только неуплата пени.

(?)

Решение о приостановлении операций должно быть принято не ранее решения о взыскании налога, пени и штрафов <50>. Норма закона звучит хорошо, но на практике налоговики просто-напросто датируют решение о приостановлении операций днем позже, чем решение о взыскании задолженности. В результате требование закона формально считается выполненным, но, даже если вы готовы уплатить недоимку, пока решение о взыскании до вас дойдет, счет может быть уже заблокирован.

Таким образом, если вы получили требование на уплату налога, пени, штрафа, к суммам которых у вас претензий нет, то заплатите недоимку сразу, не дожидаясь, когда начнется взыскание в бесспорном порядке.

(+)

В решении о приостановлении операций по счетам обязательно должны быть указаны реквизиты (номер и дата) требования об уплате налога, пени, штрафа и решения о взыскании налога, пени, штрафа за счет денежных средств <51>. Если такие реквизиты отсутствуют, то решение можно оспорить в судебном порядке по формальным основаниям.

" Внимание!  В решении о приостановлении операций по счетам обязательно должны быть указаны реквизиты решения о взыскании задолженности.

(+)

Начиная с этого года приостанавливаться должны не все операции по счету, а только операции в пределах суммы, указанной в решении налоговиков о взыскании задолженности за счет денежных средств. Эта сумма должна быть также указана в решении о приостановлении <50>. То есть если сумма на счете превышает сумму взыскиваемой задолженности, то разницу (остаток) можно использовать по своему усмотрению.

Напомним, что до 2007 г. в аналогичной ситуации счет блокировался полностью. В результате случалось, что при недоимке 100 руб. замораживался счет, на котором находились миллионы.

Хотя и сейчас лазейка для налоговиков все-таки осталась: при желании заблокировать счет полностью они могут указать в решении о приостановлении операций по счету в качестве основания непредставление налоговой декларации. И пока вы будете разбираться, банковским счетом пользоваться будет нельзя.

" Внимание!  При взыскании задолженности в бесспорном порядке операции по счетам приостанавливаются только в пределах взыскиваемой суммы.

(-)

Налоговый кодекс не содержит нормы о том, какой именно счет нужно блокировать при наличии у вас нескольких счетов. Поэтому налоговики, как правило, замораживают сразу все счета.

(+)

В то же время если сумма денег на заблокированных счетах (на всех вместе или на каждом по отдельности) превышает взыскиваемую задолженность, то вы можете подать в налоговую инспекцию заявление об отмене приостановления операций по некоторым счетам. Для этого нужно указать те счета, на которых достаточно денежных средств для исполнения решения о взыскании. К заявлению обязательно нужно приложить банковские выписки, подтверждающие остаток средств на счетах. При наличии такого заявления и подтверждающих документов налоговики в двухдневный срок должны принять решение об отмене приостановления операций по тем счетам организации, с которых задолженность не будет взыскиваться <52>.

" Внимание!  Если взыскиваемая сумма меньше, чем остаток средств на каком-либо счете, то остальные счета можно попытаться разблокировать.

Пример.

Организация имеет расчетные счета в Банке А и Банке Б. Остаток денежных средств на счете в Банке А составляет 200 000 руб., в Банке Б - 300 000 руб. Налоговая инспекция заблокировала счета в обоих банках в связи с взысканием с организации налогов и пени в размере 50 000 руб.

Организация может подать в налоговую инспекцию заявление об отмене приостановления операций:

- или по счету в Банке Б, приложив к заявлению выписку об остатке по счетам в Банке А. При вынесении налоговиками положительного решения организация сможет распоряжаться в Банке А суммой 150 000 руб., то есть сверх лимита, на который приостановлены операции (200 000 руб. - 50 000 руб.), а в Банке Б - всей суммой на счете;

- или по счету в Банке А, приложив к заявлению выписку об остатке по счетам в Банке Б. При вынесении налоговиками положительного решения организация сможет распоряжаться в Банке Б суммой 250 000 руб. (300 000 руб. - 50 000 руб.), а в Банке А - всей суммой на счете.

 Совет

 К заявлению обязательно нужно приложить документы, свидетельствующие о состоянии банковских счетов. Иначе налоговики будут вынуждены сначала направить в банк, в котором открыты указанные вами счета, запрос об остатках денег на счетах. И только получив от банка информацию о наличии достаточного количества денежных средств, налоговики смогут принять решение об отмене приостановления по счетам в части превышения  < 52 > . И хотя на отправку запроса налоговикам дан 1 день с момента получения вашего заявления, а на разблокировку счета - 2 дня с момента получения ответа из банка, ничто не мешает налоговикам отправить запрос в банк по почте. Тем самым процедура затянется на пару недель.

(?)

Копия решения о приостановлении операций по счетам и копия решения об отмене приостановления операций по счетам должны вручаться налогоплательщику под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком этих документов <53>. На практике налоговики направляют копии таких документов заказным письмом с уведомлением, и формально требование о вручении считается соблюденным. На самом же деле бывает, что налогоплательщик успевает разблокировать счет еще до того, как ему по почте поступает копия решения о приостановлении.

(+)

Приостановление операций по счетам отменяется решением налогового органа не позднее дня, следующего за днем получения налоговым органом документов, подтверждающих факт взыскания налога <54>. То есть если недоимка была списана со счета налогоплательщика по инкассовому поручению налоговиков, то после получения уведомления об этом из банка налоговики должны сразу принять решение о разблокировке счета. Если же налогоплательщик самостоятельно погасил задолженность, то решение о разблокировке счета должно быть принято после того, как налогоплательщик принесет в ИФНС платежное поручение на уплату недоимки с отметкой банка об исполнении.

(!)

Банк не возобновит операции по счету, пока не получит решение об отмене приостановления операций по счету <55>. Поэтому, даже если вы сами быстро погасите недоимку или банк спишет недоимку по инкассовым поручениям налоговиков, решение о приостановлении расходных операций по счету, которое было принято в связи с этой недоимкой, автоматически не потеряет силу.

     
   ————————————————————————————————
   

<49> Пункты 9, 10 ст. 46, п. п. 1, 2 ст. 76 НК РФ.

<50> Пункт 2 ст. 76 НК РФ.

<51> Приложение N 4 к Приказу ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-19/825@.

<52> Пункт 9 ст. 76 НК РФ.

<53> Пункт 4 ст. 76 НК РФ.

<54> Пункт 8 ст. 76 НК РФ.

<55> Пункт 7 ст. 76 НК РФ.

Ч

то можно перечислить с заблокированного счета

При блокировке счета вследствие взыскания недоимки, пени, штрафов приостановление действует только в пределах лимита, указанного в решении о приостановлении. Поэтому со счета можно списывать денежные средства на любые нужды до тех пор, пока на счете остаются деньги в сумме, достаточной для погашения задолженности перед бюджетом, указанной в решении о взыскании. Денежные средства из остатка в размере указанной суммы могут быть списаны только в удовлетворение "льготных" требований, которые перечислены нами выше на с. 27.

Пример.

Налоговая инспекция вынесла решение о взыскании с организации недоимки в размере 20 000 руб. и приостановила расходные операции по счету в пределах указанной суммы. На счете организации имеется остаток денежных средств в размере 200 000 руб. Организация предъявляет в банк три платежных поручения на перечисление:

- заработной платы в размере 50 000 руб.;

- налогов с зарплаты в бюджет в размере 19 000 руб.;

- денежных средств поставщику в размере 40 000 руб.

Банк проведет все три платежных поручения, поскольку после перечисления денег по ним на счете все равно останется "несгораемый" остаток, превышающий 20 000 руб.

К

ак разблокировать счет

Если счетов несколько и средств на них хватает для погашения задолженности, то для начала, как мы сказали выше, имеет смысл разблокировать какие-либо из них для ведения нормальной деятельности.

Далее, если вы согласны с указанной в решении о взыскании суммой налога, пени, штрафа, то поступите так. Узнайте в банке, получили ли там инкассовые поручения налогового органа на списание задолженности. Если нет (иногда налоговики выставляют их гораздо позже вынесения решения о блокировке счета <56>), то следует самостоятельно погасить задолженность и сразу же обратиться в налоговый орган за решением об отмене приостановления операций по счетам. Для разблокировки счета нужно предъявить копии платежных поручений с отметкой банка об их исполнении.

Если же инкассовые поручения уже выставлены, то банк сам спишет недоимку и уведомит налоговую инспекцию о взыскании. После этого налоговики должны разблокировать счет.

Если же вы не собираетесь платить по требованию налогового органа (не согласны с суммами или налоговики нарушили процедуру выставления такого требования), то обжаловать в суд или в вышестоящий налоговый орган само решение о приостановлении операций по счетам смысла не имеет <57>. Ведь эта мера принята исключительно для обеспечения взыскания налоговой задолженности.

В связи с этим лучше обжаловать решение о взыскании налога, пени, штрафа (либо требование об уплате налога, пени, штрафа) и одновременно решение о приостановлении операций по счетам <58>.

 Совет

 В случае обжалования решения налоговиков в суде разбирательство может затянуться на 2 и более месяца. Поэтому вместе с подачей в суд заявления о признании решения налогового органа недействительным нужно подать ходатайство о принятии обеспечительных мер, выражающихся в приостановлении действия уже вынесенного решения налоговой инспекции о блокировке счета в банке  < 59 > . Такое ходатайство можно обосновать тем, что приостановление расходных операций по счету принесет вам значительный ущерб, в частности приведет к неисполнению вами договорных обязательств и применению к вам соответствующих мер ответственности со стороны контрагентов.

 Ходатайства о принятии обеспечительных мер должны рассматриваться судом в течение 2 дней без извещения сторон, после чего суд либо выносит определение об обеспечении иска и выдает исполнительный лист, либо выносит определение об отказе в обеспечении иска  < 60 > . Исполнительный лист нужно получить на руки и идти с ним для разблокировки счета прямо в банк  < 61 > .

     
   ————————————————————————————————
   

<56> Пункт 4 ст. 46 НК РФ.

<57> Постановления ФАС СЗО от 07.10.2004 N А66-2121-04; ФАС ВСО от 02.08.2005 N А33-4165/05-Ф02-3586/05-С1.

<58> Постановления ФАС ДВО от 10.08.2005 N Ф03-А51/05-2/2195; ФАС ЗСО от 21.12.2005 N Ф04-9127/2005(18054-А27-33); ФАС МО от 20.06.2006 N КА-А40/5453-06.

<59> Пункт 3 ст. 138 НК РФ; ст. 91, 92, ч. 3 ст. 199 АПК РФ; Постановления ФАС МО от 12.01.2007 N КА-А40/12939-06; ФАС ВСО от 08.07.2004 N А19-7237/04-45-Ф02-2505/04-С1; ФАС ЗСО от 19.04.2004 N Ф04/2089-763/А27-2004.

<60> Статьи 93, 96, 319 АПК РФ.

<61> Часть 1 ст. 96, ч. 3 ст. 319 АПК РФ.

К

огда приостановление операций незаконно

Перечислим, в каких еще случаях (но уже незаконно) и с какими целями любят замораживать счета налоговики.

1.

Отчетность в налоговую инспекцию отправляется по почте

. В некоторых регионах идет указание свыше блокировать счета тем, кто пользуется услугами почты вместо того, чтобы являться в налоговую "вживую".

2.

Не представлены в срок авансовые расчеты по каким-либо налогам, справки по

форме N 2-НДФЛ

или бухгалтерская отчетность

<62>.

3.

Не представлены документы, запрошенные в рамках камеральной, выездной или встречной проверки

.

4.

Организация зарегистрирована по так называемому адресу массовой регистрации

. В этом случае налоговики жаждут понять, не является ли фирма однодневкой, а ее руководитель - "мертвой душой". Поэтому его просят приехать лично с договором аренды помещения. Многие налоговые инспекции этим удовлетворятся и разблокируют счет. Но некоторые могут требовать, чтобы вы перерегистрировали фирму на фактический адрес местонахождения.

5.

Зарплата сотрудников составляет менее прожиточного минимума в регионе

. По закону заработная плата работника, отработавшего месяц при нормальной продолжительности рабочего времени (40 часов в неделю), не может быть ниже 1 МРОТ - 1100 руб. <63>. Однако налоговики, заботясь, конечно же, не о будущих пенсиях народа, а о наполняемости бюджета "зарплатными" налогами, требуют, чтобы оплата труда превышала прожиточный минимум (например, в Москве требуют, чтобы зарплаты были не менее 5500 руб.).

6.

Нужно получить от организации (предпринимателя) какие-либо сведения, а как связаться с руководством, налоговики не знают

. Во избежание этого всегда указывайте на отчетности и на всех письмах в ИФНС свои реальные контактные телефоны.

Теперь посмотрим, как можно бороться с такими незаконными действиями налоговиков.

     
   ————————————————————————————————
   

<62> Постановление ФАС МО от 28.09.2006 N КА-А40/9158-06.

<63> Статья 133 ТК РФ; ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ.

В

ариант 1: обратиться в суд

Для этого нужно подать в арбитражный суд заявление о признании решения налоговой инспекции о приостановлении операций по счету недействительным <64>. Заявление может быть подано в течение 3 месяцев с момента получения вами копии такого решения <65>. Для подачи заявления в суд нужно заплатить госпошлину, которую при положительном для вас исходе дела бюджет должен будет возвратить.

Как мы уже рассказали выше, одновременно с таким заявлением следует подать в суд ходатайство о принятии обеспечительных мер (о запрете налоговой инспекции приостанавливать операции по банковским счетам), которое должно быть рассмотрено в течение 2 дней.

Если ходатайство будет удовлетворено, то суд вынесет определение о принятии обеспечительных мер и сразу выдаст исполнительный лист (см. выше).

Если же нет, то для разблокировки счета нужно дождаться вынесения судом решения по делу. Тогда на разблокировку счета может уйти 1,5 - 2 месяца и более <66>.

В то же время при обращении в суд можно попытаться взыскать с налоговиков возникшие из-за приостановки операций убытки и хотя бы отчасти компенсировать расходы на ведение дела. Правда, для этого нужно обосновать и доказать размер таких убытков и расходов.

" Внимание!  Госпошлина при обращении в суд для признания акта налогового органа недействительным составляет 2000 руб. для организаций или 100 руб. для предпринимателей  < 67 > .

     
   ————————————————————————————————
   

<64> Часть 1 ст. 198 АПК РФ.

<65> Часть 4 ст. 198 АПК РФ.

<66> Часть 1 ст. 200, ч. 2 ст. 182 АПК РФ.

<67> Подпункт 3 п. 1 ст. 333.21 НК РФ.

В

ариант 2: обратиться в вышестоящий налоговый орган

Процедура обжалования решения налоговиков через вышестоящий налоговый орган <68> схожа с обжалованием через суд. Жалоба на решение о блокировке счета может быть подана в вышестоящую налоговую в течение 3 месяцев с момента получения копии решения о блокировке счета <69>. К жалобе нужно приложить заявление с просьбой о приостановлении действия решения налоговиков о блокировке счета (иными словами, о немедленной разблокировке счета) <70>.

 К сведению

 Порядок обжалования решений налоговиков в вышестоящий налоговый орган мы приводили в журнале "Главная книга", 2007,  N 2 , с. 65.

Сама жалоба должна быть рассмотрена и решение по ней принято максимум в течение полутора месяцев <71>. А вот срок на рассмотрение указанного заявления "об обеспечительных мерах" не установлен, поэтому, скорее всего, рассматривать его будут вместе с жалобой. О возмещении убытков, возникших в связи с блокировкой счета, речи в данном случае вообще не идет.

Если вышестоящий налоговый орган при рассмотрении жалобы посчитает, что решение о приостановлении операций незаконно, то он вынесет решение об его отмене <72>. Когда такой вердикт вышестоящей инстанции поступит в ИФНС, которая вынесла решение о блокировке счета, последняя должна будет вынести решение о разблокировке счета.

" Внимание!  Решение о приостановлении операций по счетам можно обжаловать одновременно в вышестоящий налоговый орган и в суд  < 73 > .

Хочется отметить, что налоговики не любят жалоб в свой адрес и в некоторых регионах вполне могут назначить вам "в отместку" налоговую проверку.

     
   ————————————————————————————————
   

<68> Пункт 1 ст. 138 НК РФ.

<69> Пункт 2 ст. 139 НК РФ.

<70> Пункт 3 ст. 138, п. 1 ст. 141 НК РФ.

<71> Пункт 3 ст. 140 НК РФ.

<72> Подпункт 2 п. 2 ст. 140 НК РФ.

<73> Пункт 1 ст. 138 НК РФ.

В

ариант 3: обратиться в прокуратуру

Особо смелые могут написать жалобу в прокуратуру на действия конкретного инспектора, вынесшего решение о блокировке счета <74>. Ведь налицо "воспрепятствование законной предпринимательской деятельности и превышение должностных полномочий" <75>. Не факт, что будет возбуждено уголовное дело, но законность действий инспекции должна быть обязательно проверена прокуратурой. Если в действиях инспектора будет обнаружено несоответствие требованиям закона, прокурор вынесет в его адрес представление об устранении выявленных нарушений <76>.

Хотя обращение в прокуратуру и является одним из наиболее действенных способов защиты своих прав, подобного рода действия налогоплательщика не будут способствовать установлению доброжелательных отношений с налоговиками.

Кроме того, на рассмотрение жалобы прокуратурой и на устранение нарушений инспекцией дается до 2 месяцев <77>, а до окончания этого процесса счет могут и не открыть.

     
   ————————————————————————————————
   

<74> Статья 10 Федерального закона от 17.01.1992 N 2202-1.

<75> Статьи 169, 286 УК РФ.

<76> Пункты 2, 3 ст. 22, ст. 24 Федерального закона от 17.01.1992 N 2202-1.

<77> Пункт 1 ст. 24 Федерального закона от 17.01.1992 N 2202-1; п. п. 1.1, 5.1 Инструкции, утв. Генпрокуратурой РФ от 15.01.2003 N 3.

В

ариант последний: выполнить требования налоговиков

Наверное, в некоторых ситуациях самое простое и быстрое решение - это выполнить то, что хотят от вас налоговики. К примеру, счет заблокирован, поскольку отчетность отправлялась в налоговый орган по почте и где-то застряла по дороге. Конечно, и суд, и вышестоящий налоговый орган признают решение о приостановлении операций по счетам в такой ситуации недействительным. Но на разбирательство уйдут силы и время. Проще заново представить в налоговую инспекцию оригиналы деклараций и приложить к ним копии почтовых квитанций об отправке. Причем передать документы лучше непосредственно своему налоговому инспектору отдела работы с налогоплательщиками. Тогда инспектор при вас может сделать в программе отметку о приеме отчетности, и решение о разблокировке счета могут выдать в тот же день.

Аналогично с блокировкой счета при непредставлении документов в ходе проверки. Если хочется урегулировать спор с налоговиками мирно и быстро, то лучше представить документы. Оспаривать решение о приостановлении в судебном порядке имеет смысл, лишь если представить запрашиваемые документы затруднительно. Арбитражная практика целиком и полностью на стороне налогоплательщика <78>.

Если поводом к блокировке послужили маленькие зарплаты, то налоговики разблокируют счет сразу после того, как им будет представлено новое штатное расписание с "хорошими" зарплатами.

 Совет

 Если в решении о приостановлении операций по счету указано "правильное" основание для блокировки счета, к примеру непредставление какой-либо декларации, а вы точно знаете, что эта декларация была представлена вами в срок, чему имеется подтверждение (отметка ИФНС на декларации или почтовое уведомление с отметкой о получении отчетности налоговым органом), то попытайтесь позвонить и по телефону выяснить, за что на самом деле заблокирован счет. Тогда вы сможете сразу привезти в налоговую необходимые (запрашиваемые) документы.

Подытожив вышеизложенное, можно сказать, что жаловаться на налоговиков имеет смысл, когда они, скажем, потеряли представленную вами декларацию. Если же блокировка счета вызвана проведением массовой акции по борьбе с "конвертными" зарплатами или фирмами-однодневками, то любое сопротивление будет неэффективным.

     
   ————————————————————————————————
   

<78> Постановления ФАС МО от 04.07.2006 N КА-А41/6079-06; ФАС ЗСО от 24.11.2005 N Ф04-8470/2005(17256-А46-19), от 24.11.2005 N Ф04-8469/2005(17257-А46-19), от 11.04.2005 N Ф04-1876/2005(10085-А46-31), от 11.04.2005 N Ф04-1875/2005(10091-А46-31).

М

ожно ли открыть новый счет при заблокированном старом

Открыть новый расчетный счет в том же банке, где уже один ваш счет заблокирован, не удастся однозначно <79>. Причем банк не откроет новый счет, даже если заблокированный счет будет предварительно закрыт (расторгнут договор с банком). Ведь закрытие банковского счета в период приостановления операций по нему не означает прекращения действия решения налогового органа о приостановлении операций по счетам и возможности открытия новых счетов этому же клиенту <80>.

 Примечание

 Кстати, Налоговый  кодекс  не запрещает закрывать заблокированные счета. В то же время для этого банк должен либо перечислить остаток денежных средств с заблокированного счета на другой ваш счет, либо выдать вам деньги наличными. Не все банки на это идут, опасаясь штрафа за перечисление денег клиента в период приостановления операций по его счетам  < 81 > .

 А вот если денег на счете у вас нет, то банк по вашему заявлению спокойно закроет счет, поскольку расторжение договора банковского счета не повлечет в этом случае проведения расходных операций  < 82 > .

Можно открыть счет в другом банке. Но это не решит проблемы: после того как вы откроете новый счет и уведомите об этом налоговую инспекцию, ей ничто не мешает заблокировать и этот новый счет. Однако при хорошем раскладе у вас есть несколько дней на то, чтобы получить на новый счет деньги и перечислить их на нужные вам цели. Так, для уведомления налоговиков об открытии счета вам дается 7 рабочих дней <83>. Вы можете отправить сообщение в последний день этого срока по почте. Пока сообщение дойдет до налоговой, пройдет еще как минимум неделя. Банку на уведомление налогового органа об открытии счета клиенту выделено 5 рабочих дней <84>. Если вы договоритесь с банком, чтобы он также направил свое сообщение по почте, вы выиграете необходимое время.

     
   ————————————————————————————————
   

<79> Пункт 12 ст. 76, п. 1 ст. 132 НК РФ. <80> Постановления ФАС СЗО от 26.01.2006 N А42-4190/2005; ФАС ЗСО от 06.03.2006 N Ф04-840/2006(20194-А70-35); ФАС ПО от 19.07.2005 N А65-27039/04-СА2-34; Письмо Минфина России от 12.12.2005 N 03-02-07/1-336; п. 3 Письма ФНС России от 28.11.2005 N ЧД-6-24/998@. <81> Статья 134 НК РФ. <82> Письмо УМНС России по г. Москве от 11.03.2004 N 11-14/16108. <83> Подпункт 1 п. 2 ст. 23 НК РФ. <84> Пункт 1 ст. 86 НК РФ.  В ывод Итак, налоговики могут блокировать вам счет "отсюда и до бесконечности". Вы выполняете их требования или обжалуете их решение, они "размораживают" счет, а через некоторое время просто блокируют его заново на другом основании. Ведь если вы не проявите инициативу и не обжалуете их незаконные действия в прокуратуру, никакой персональной ответственности для налоговых инспекторов не наступит никогда. Работники налоговых органов не боятся вашего обращения в суд. Ведь в случае проигрыша в суде возмещение судебных расходов будет происходить не из их личного кармана, а за счет бюджета. Они не боятся жалоб в вышестоящую налоговую. Попробуйте пожаловаться, и вам тут же назначат "небольшую" проверку. Получается, что в современных условиях, когда интересы бизнеса, экономики отступают на второй план по сравнению с интересами налоговых органов, порой абсурдными, в большинстве случаев не остается ничего, как плясать под дудку налоговых органов в ожидании того, когда иссякнет их способность к музицированию. Е.М.Филимонова Аудитор Подписано в печать 16.03.2007 ————