"Новая бухгалтерия", 2007, N 4

ЧТО НОВОГО У НАЛОГОВЫХ РЕЗИДЕНТОВ?

Сейчас российские организации довольно часто принимают на работу иностранцев. Как определяется налоговый статус иностранных работников в 2007 г. для исчисления НДФЛ?

С 1 января 2007 г. изменилось понятие налогового резидента. До 2007 г. в соответствии с действовавшим в это время п. 2 ст. 11 НК РФ физическими лицами - налоговыми резидентами РФ признавались физические лица, фактически находившиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году. При нахождении на территории России менее 183 дней в календарном году гражданин налоговым резидентом не являлся.

С 1 января 2007 г. определение налогового резидента перенесено из ст. 11 НК РФ в ст. 207 НК РФ. Таким образом, этот термин применяется теперь исключительно для исчисления НДФЛ.

Согласно новому определению налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения (п. 2 ст. 207 НК РФ в редакции, действующей с 1 января 2007 г.).

Итак, от того, является работник налоговым резидентом или нет, зависит налоговая ставка, по которой исчисляется и удерживается НДФЛ с его доходов (ставка для всех доходов, получаемых нерезидентами, составляет 30% - п. 3 ст. 224 НК РФ), а также возможность предоставления налоговых вычетов.

Так, если российская организация принимала на работу иностранцев для работы в России, то с их заработной платы организация обязана удержать НДФЛ по ставке 30%. При этом в случае изменения налогового статуса иностранных работников (если срок их пребывания в РФ превысит 182 дня) организации необходимо будет произвести перерасчет сумм НДФЛ по выплаченным доходам с начала календарного года по ставке 13%.

Проблемы при исчислении НДФЛ в отношении иностранных работников заключались в том, что приобретение статуса налогового резидента было привязано к календарному году.

То есть на начало каждого календарного года иностранный работник утрачивал статус налогового резидента РФ и приобретал его вновь лишь по истечении 183 дней с начала календарного года.

До истечения 183-дневного срока (при условии, что до конца текущего календарного года осталось не менее 183 дней) иностранный работник признался налоговым резидентом РФ, если он:

- постоянно проживал на территории России, т.е. имел вид на жительство (Письмо Минфина России от 15.08.2005 N 03-05-01-03/82);

- являлся гражданином Республики Беларусь, который заключил трудовой договор, предусматривающий выполнение работы на территории России в срок не менее 183 дней в календарном году или в меньший срок с учетом фактического нахождения в России этого гражданина до момента вступления в силу трудового договора (Письма Минфина России от 18.10.2005 N 03-05-01-04/315, от 15.08.2005 N 03-05-01-03/82, ФНС России от 21.09.2005 N ВЕ-6-26/786@);

- состоял на 1 января в трудовых отношениях с организациями, осуществляющими свою деятельность на территории РФ, предусматривающих продолжительность работы в РФ в текущем календарном году свыше 183 дней (Письмо Минфина России от 25.10.2004 N 03-05-01-04/56).

С 1 января 2007 г. для определения резидентства исчезает привязка к календарному году, т.е. отпадает необходимость ежегодного изменения налогового статуса иностранного работника.

Рассмотрим на примерах, что практически дает данное изменение законодательства.

Пример 1. Иностранный гражданин пробыл в России с 1 августа 2005 г. по 15 мая 2006 г. Все это время он являлся работником одной российской организации.

Период его пребывания в России приходится на два налоговых периода:

- со 2 августа по 31 декабря 2005 г.;

- с 1 января по 15 мая 2006 г.

То есть всего 287 дней.

Общее время пребывания иностранца в России составило более 183 дней, однако его налоговый статус определяется за каждый налоговый период отдельно.

В данной ситуации иностранный гражданин в 2005 г. находился на территории России 152 дня и не признавался налоговым резидентом России.

В 2006 г. он находился на территории России 167 дней и также не являлся налоговым резидентом РФ.

Пример 2. Возьмем условия аналогичные приведенным в примере 1.

При этом иностранный гражданин будет находиться на территории РФ с 1 августа 2006 г. по 15 мая 2007 г.

Общий срок пребывания в РФ - 287 дней.

В 2006 г. иностранный гражданин не являлся налоговым резидентом РФ, поскольку срок его пребывания на конец налогового периода составил менее 183 дней.

В 2007 г. на 183-й день пребывания на территории России (31 января 2007 г.) уточняется налоговый статус иностранного гражданина, он признается налоговым резидентом РФ, и с начала 2007 г. производится перерасчет ставки налога.

Таким образом, в 2007 г. при выплате вознаграждения иностранному работнику необходимо подсчитать количество дней, проведенных иностранцем на территории РФ за предшествующие выплате 12 месяцев. Если в этот период иностранец пробыл на территории РФ 183 дня и более, то он признается резидентом.

При следующей выплате дохода статус иностранца необходимо определить заново в таком же порядке.

Обращаем внимание, что иностранному гражданину для получения статуса налогового резидента необязательно находиться на территории России 183 дня подряд. В данной ситуации важно, чтобы иностранный гражданин находился на территории России в течение 12 последних календарных месяцев в совокупности не менее 183 дней.

Пример 3. Иностранный гражданин впервые прибыл на территорию РФ 1 февраля 2006 г. 17 мая 2006 г. он выехал за границу.

5 сентября 2006 г. иностранный гражданин вновь прибыл на территорию РФ.

20 января 2007 г. работодатель выплатил иностранному гражданину заработную плату.

Для определения налогового статуса иностранного гражданина необходимо подсчитать количество дней, проведенных иностранцем на территории РФ за последние 12 месяцев (с 20 января 2006 г. по 19 января 2007 г.).

В данном случае иностранный гражданин находился на территории России в течение 242 дней за последние 12 месяцев, предшествующих выплате.

Таким образом, он является налоговым резидентом РФ.

При следующей выплате дохода статус иностранца необходимо определить заново в таком же порядке.

Течение срока нахождения физического лица на территории РФ начинается на следующий день после дня его прибытия в Россию, а день отъезда за границу включается в количество дней фактического нахождения на территории РФ (ст. 6.1 НК РФ).

Период пребывания на территории РФ иностранного гражданина или лица без гражданства определяется по отметкам пропускного контроля в его паспорте.

Если соответствующие отметки отсутствуют или не проставляются (например, в случае пересечения границы РФ гражданином Украины или Республики Беларусь), то в качестве доказательства нахождения иностранца на территории России, по мнению Минфина России (см. Письмо от 25.10.2004 N 03-05-01-04/56), могут приниматься любые документы, удостоверяющие фактическое количество дней его пребывания в РФ.

Такими документами могут быть, например:

- табель учета рабочего времени;

- трудовой договор;

- проездной билет;

- документ о регистрации иностранца по месту пребывания или месту жительства и т.п.

Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или обучения (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Е.Карсетская

АКДИ "Экономика и жизнь"

Подписано в печать

16.03.2007

————