"Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2007, N 6

Вопрос: Какие изменения были внесены Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ в части установления статуса налогового резидента физического лица в целях исчисления и уплаты НДФЛ (просим разъяснить на конкретном примере)?

Ответ: В соответствии со ст. 207 НК РФ (в ред., действующей до вступления в силу Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ, далее - Закон N 137-ФЗ) налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. При этом согласно п. 2 ст. 11 НК РФ (в ред., действующей до вступления в силу Закона N 137-ФЗ) физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

Таким образом, статус налогового резидента физического лица в целях исчисления и уплаты НДФЛ определяется в каждом календарном году.

Пример. Иностранный гражданин пребывал в Российской Федерации с 1 сентября 2005 г. по 20 мая 2006 г. Таким образом, период его пребывания в Российской Федерации приходится на два налоговых периода: со 2 сентября по 31 декабря 2004 г. и с 1 января по 20 мая 2005 г. Всего - 261 день.

Однако, несмотря на то, что общее время пребывания иностранного гражданин в России составило более 183 дней, его налоговый статус следует определять в каждый налоговый период отдельно. Поэтому в данном случае иностранный гражданин будет являться нерезидентом и в 2005 г. (121 день пребывания в Российской Федерации), и в 2006 г. (140 дней).

В соответствии с пп. "б" п. 14 ст. 2 Закона N 137-ФЗ ст. 207 НК РФ дополнена п. п. 2 и 3, вступающими в силу с 1 января 2007 г.

В соответствии с п. 2 ст. 207 НК РФ (в ред. Закона N 137-ФЗ) налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Одновременно пп. "г" п. 8 ст. 1 Закона N 137-ФЗ из ст. 11 НК РФ исключено понятие физического лица - налогового резидента Российской Федерации.

Рассмотрим порядок определения статуса налогового резидента физического лица в целях исчисления и уплаты НДФЛ, применяющегося с 1 января 2007 г.

Пример. Иностранный гражданин пребывал в Российской Федерации с 1 августа 2006 г. по 31 августа 2007 г. Таким образом, период его пребывания в Российской Федерации приходится на два налоговых периода: со 2 августа 2006 г. и с 1 января по 31 августа 2007 г. Всего - 395 дней.

В соответствии с порядком определения статуса налогового резидента физического лица в целях исчисления и уплаты НДФЛ, применявшегося в 2006 г., иностранный гражданин будет являться нерезидентом и в 2006 г. (152 дня пребывания).

В 2007 г. в соответствии с порядком определения статуса налогового резидента физического лица в целях исчисления и уплаты НДФЛ, введенного Законом N 137-ФЗ, иностранный гражданин будет являться резидентом начиная со 184 дня пребывания на территории Российской Федерации, т.е. с 1 февраля 2007 г.

Дополнительно отметим, что в соответствии с п. 3 ст. 207 НК РФ (в ред. Закона N 137-ФЗ) независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.

Ю.М.Лермонтов

Консультант

Минфина России

Подписано в печать

16.03.2007

————