"Новая бухгалтерия", 2007, N 4

Вопрос: Организация является единственным учредителем ООО. Согласно учредительному договору вклад в уставный капитал общества будет внесен объектом основных средств, числящимся на балансе организации по остаточной стоимости 150 000 руб. Для оценки основного средства был привлечен независимый оценщик, который определил его стоимость в 90 000 руб. По нашему мнению, в бухгалтерском учете передающей стороны операции по выбытию основных средств должны отражаться без использования счета 91 "Прочие доходы и расходы". Это обусловлено тем, что согласно п. 3 ПБУ 10/99 "Расходы организации" вклады в уставные капиталы других организаций не признаются расходами.

Следует ли в бухгалтерском учете передающей стороны отражать возникшую разницу между остаточной и оценочной стоимостью передаваемого имущества? Если да, то какими бухгалтерскими записями?

Ответ: При внесении вклада в уставный капитал ООО имуществом денежная оценка этого имущества утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно (п. 2 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").

Если номинальная стоимость доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемая имуществом, составляет более 200 МРОТ, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества, то такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком. Номинальная стоимость доли участника общества, оплачиваемой таким вкладом, не может превышать сумму оценки имущественного вклада, определенную независимым оценщиком.

Следовательно, в данном случае номинальная стоимость доли организации в уставном капитале ООО не может превышать 90 000 руб.

Вклады в уставные капиталы других организаций признаются финансовыми вложениями, которые принимаются к учету по первоначальной стоимости (п. п. 3, 8 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений").

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, но оплаченных неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией (п. 14 ПБУ 19/02). Указанная стоимость определяется исходя из цены, по которой организация продает эти активы в сравнимых обстоятельствах.

Что считать сравнимыми обстоятельствами для объекта основных средств, не ясно. Ведь организация не продает такое же имущество каждый день. На наш взгляд, в такой ситуации первоначальная стоимость вклада в уставный капитал должна определяться исходя из остаточной стоимости объекта ОС по данным бухгалтерского учета.

Выбытие объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный капитал ООО, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов и кредиту счета учета основных средств (п. 85 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

Ранее на возникающую задолженность по вкладу в уставный капитал производится запись по дебету счета учета финансовых вложений в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов на величину остаточной стоимости объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал.

Таким образом, первоначальная стоимость финансового вложения (вклада организации в уставный капитал ООО) равна остаточной стоимости основного средства, передаваемого в оплату доли.

На наш взгляд, выявлять разницу между остаточной стоимостью ОС и его оценочной стоимостью не нужно. Ни один нормативный правовой акт по бухгалтерскому учету не указывает на необходимость отражения такой разницы у передающей стороны и соответственно не устанавливает правил, по которым эту разницу нужно учитывать.

Предположим, что первоначальная стоимость ОС, передаваемого в уставный капитал, составляет 200 000 руб., а сумма начисленной амортизации - 50 000 руб.

В бухгалтерском учете организации необходимо сделать следующие проводки:

Дебет 01/2 - Кредит 01/1

- 200 000 руб. - списана первоначальная стоимость объекта основных средств;

Дебет 02 - Кредит 01/2

- 50 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации по этому объекту;

Дебет 58/1 - Кредит 76

- 150 000 руб. - сформирована первоначальная стоимость финансовых вложений;

Дебет 76 - Кредит 01/2

- 150 000 руб. - отражена передача объекта ОС в счет вклада в уставный капитал (по остаточной стоимости).

И.Кирюшина

Ведущий эксперт

АКДИ "Экономика и жизнь"

Подписано в печать

16.03.2007

————