"Налоги" (газета), 2007, N 12

Вопрос: С 1 января 2007 г. будет действовать новая редакция ст. 168 гл. 21 части второй НК РФ, согласно которой сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг (абзац введен Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ). А с 1 января 2006 г. отменено одно из условий принятия НДС к вычету - оплата товара, и в настоящий момент при получении товара мы НДС предъявляем к вычету сразу, в том же месяце, естественно при наличии счета-фактуры, без оплаты. Если в последующем (не в периоде принятия НДС к вычету) данная сделка будет закрываться зачетом взаимных требований с перечислением НДС поставщику отдельным платежным поручением, то придется ли организации подавать уточненную декларацию (на минус) за тот период, в котором этот НДС был предъявлен к вычету? Пример. В январе 2007 г. получен товар стоимостью 118 руб., в т.ч. НДС 18 руб. В том же январе предъявляем его к вычету, включая в налоговую декларацию за январь 2007 г. В марте оплата этого товара закрывается векселем или зачетом взаимных требований. И в том же марте мы перечисляем НДС отдельным платежным поручением поставщику. В каком месяце мы имеем право принять 18 руб. НДС к вычету, включать его в налоговую декларацию?

Ответ: С 1 января 2007 г. сумму НДС, предъявленную поставщиком товаров (работ, услуг) покупателю, покупатель должен уплатить платежным поручением при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг (п. 4 ст. 168 НК РФ). Данную норму налоговые органы будут понимать таким образом, что в случае отсутствия уплаты НДС при таких операциях покупатель не будет иметь право на принятие "входного" НДС к вычету. Официально данная позиция чиновниками на сегодняшний день не высказана, но из формы декларации, утвержденной Приказом Минфина России от 7 ноября 2006 г. N 136н, следует.

Новая форма декларации в разделе "Налоговые вычеты" содержит строку 240 с названием "предъявленная налогоплательщику и уплаченная им на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг, при приобретении на территории Российской Федерации товаров работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету".

Таким образом, Минфин России фактически признал, что в отношении вышеуказанных операций право на вычет у покупателя возникает только при условии уплаты НДС на основании платежного поручения. Соответственно в примере, приведенном Вами в запросе, право на вычет НДС в размере 18 руб. возникает у покупателя в марте, когда налог фактически уплачен поставщику. Следовательно, за январь ему придется представить уточненную декларацию, в которой сумма НДС 18 руб. должна быть исключена из состава налоговых вычетов.

Среди ряда специалистов существует мнение, что вышеуказанную позицию можно оспорить, особенно если речь идет об операциях по приобретению товаров (работ, услуг, имущественных прав), задолженность по которым погашена путем зачета взаимных требований. В качестве аргументов они приводят следующие доводы.

При приобретении товара (работы, услуги) покупатель на полном основании принимает к вычету предъявленную ему сумму НДС. На момент приобретения он имеет такое право, так как предполагает осуществить оплату поставщику путем перечисления денежных средств (а не собственным имуществом, в том числе векселем третьего лица). На момент зачета взаимных требований покупателю на основании п. 4 ст. 168 НК РФ придется уплатить сумму НДС платежным поручением. Однако вычет уже применен, причем правомерно, тогда как обязанность по восстановлению НДС, принятого ранее к вычету, и дальнейшее принятие налога к вычету из Налогового кодекса РФ не следует.

Обязанности по представлению в этом случае уточненной декларации по НДС за период, в котором был применен вычет налога, из НК РФ также не следует, так как уточненные декларации представляются в случаях, установленных ст. 81 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 81 НК РФ уточненные декларации оформляются при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате. Поскольку при приобретении товара (работы, услуги) сумма налога была принята к вычету покупателем правомерно, то об ошибке и исправлении ошибки и соответственно о представлении уточненной декларации говорить некорректно.

Вместе с тем до тех пор, пока не появится судебная практика, говорить о том, как отнесутся к этому суды, не представляется возможным. Веским аргументом у налоговиков будет являться абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ, согласно которому вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов. Поскольку при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ предусмотрено наличие такого документа, как платежное поручение на уплату НДС, то его отсутствие суды могут расценить как основание для отказа в вычете суммы НДС.

М.Белоусова

Юрист-аналитик

методического отдела

ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

Подписано в печать

15.03.2007

————