"Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2007, N 2

ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ РАСХОДОВ

НА РЕКЛАМУ В ОРГАНИЗАЦИЯХ ТОРГОВЛИ

Практика предпринимательской деятельности показывает, что стабильность и финансовый успех фирмы во многом зависят от налаженных хозяйственных связей и от количества покупателей ее товаров и услуг. Для торговых предприятий особую роль в сбыте продукции играет реклама. Порой от ее качества зависит до 90% успеха торговой деятельности. При этом у бухгалтеров возникают определенные трудности, связанные с учетом расходов на рекламу.

Основным законодательным актом, регулирующим отношения в процессе получения услуг по производству, размещению и распространению рекламы, является Федеральный закон от 18.07.1998 N 108-ФЗ "О рекламе" (далее - Федеральный закон о рекламе). В нем содержится основное определение рекламы.

Согласно ст. 2 Федерального закона о рекламе "реклама - это распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать и поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний".

В бухгалтерском учете затраты на рекламу отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности в полном объеме. Однако при налогообложении прибыли некоторые из них нормируются.

Расходы на рекламу, которые связаны со сбытом продукции (товаров, работ, услуг), являются коммерческими расходами. Коммерческие расходы отражаются организациями на счете 44 "Расходы на продажу" в соответствии с Планом счетов, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению". Для учета расходов на рекламу к данному счету открывают субсчет "Расходы на рекламу".

К расходам организации на рекламу в соответствии со ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации относятся виды расходов, представленные на рис. 1.

Классификация расходов на рекламу в соответствии с НК РФ

     
                           ———————————————————¬
                           |Расходы на рекламу|
                           L—————————T—————————
   

------------------+----------------¬

\¦/ \¦/

     
            ———————+——————¬                    ———————+——————¬
            |Ненормируемые|                    | Нормируемые |
            L——————T———————                    L—————T————————
   

----------------+----------------¬ ---------------+--------------¬ ¦- на рекламные мероприятия ¦ ¦- расходы на приобретение ¦ ¦через средства массовой ¦ ¦(изготовление) призов, ¦ ¦информации (объявления в печати,¦ ¦вручаемых победителям ¦ ¦по радио, телевидению) ¦ ¦розыгрышей таких призов ¦ ¦и телекоммуникационные сети; ¦ ¦во время проведения рекламных¦ ¦- на участие в выставках, ¦ ¦акций; ¦ ¦в ярмарках, экспозициях, на ¦ ¦- расходы на прочие виды ¦ ¦оформление витрин, выставок, ¦ ¦рекламы ¦ ¦выставок-продаж, комнат образцов¦ L---------------------------- ———— ¦товаров демонстрационных залов; ¦ ¦- на изготовление рекламных ¦ ¦брошюр и каталогов, разработку ¦ ¦и печатание рекламных изданий ¦ ¦(иллюстрированных прейскурантов,¦ ¦каталогов, плакатов, афиш, ¦ ¦рекламных писем, открыток ¦ ¦и т.п.); ¦ ¦- на уценку товаров, полностью ¦ ¦или частично потерявших свое ¦ ¦первоначальное качество во время¦ ¦экспонирования в витринах, ¦ ¦торговых залах магазинов и на ¦ ¦выставках; ¦ ¦- на световую и иную наружную ¦ ¦рекламу, включая изготовление ¦ ¦рекламных стендов и рекламных ¦ ¦щитов ¦ L------------------------------- ————

Рис. 1

Данная статья устанавливает, что в целях налогообложения прибыли расходы могут быть нормируемыми и ненормируемыми. Нормируемые расходы признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации.

К ненормируемым расходам относятся:

1. Расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации и телекоммуникационные сети. Расходы на данный вид рекламы включаются в расходы будущих периодов. Среди перечисленных в п. 4 ст. 264 НК РФ расходов на рекламные мероприятия через средства массовой информации названы объявления в печати, передача по радио и телевидению. Такие расходы являются косвенными, их сумма, согласно п. 2 ст. 318 НК РФ, в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации отчетного (налогового) периода.

Однако при учете расходов на данный вид рекламы следует иметь в виду, что оплачиваться данные расходы могут авансом. Поскольку размещение рекламы будет осуществляться по мере опубликования рекламных объявлений в периодическом печатном издании, то и рекламные расходы признаются в налоговом учете на дату подписания номера издания в печать. Это следует из требования ст. 272 НК РФ, согласно которому расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода) (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ). Таким образом, порядок признания рекламных расходов в бухгалтерском и налоговом учете совпадет.

Пример 1. В январе 2006 г. торговая организация заключила договор с телевидением на ежедневные рекламные объявления в "бегущей строке" и произвела 8 января 2006 г. предоплату в размере 45 400 руб., в т.ч. НДС 18% - 6925 руб. Ежемесячно торговая организация получает эфирные справки о количестве и стоимости поданных объявлений, а также счет-фактуру. Стоимость услуг телевидения за январь составила 6900 руб., в т.ч. НДС 18% - 1053 руб., в феврале - 6310 руб., в т.ч. НДС 18% - 963 руб. и т.д.

В бухгалтерском учете торговой организации сделаны проводки:

1) 8 января 2006 г.:

произведена предоплата телевидению согласно выставленному счету

дебет 60, субсчет "Телевидение"

кредит 51 "Расчетные счета" 45 400 руб.;

затраты на рекламу включены в состав расходов будущих периодов

дебет 97 "Расходы будущих периодов", субсчет "Реклама"

кредит 60, субсчет "Телевидение" 38 475 руб.;

НДС, предъявленный телевидением

дебет 19

кредит 60, субсчет "Телевидение" 6923 руб.;

2) 31 января 2006 г.:

затраты на рекламу включены в расходы на продажу на основании эфирных справок и счета-фактуры за январь

дебет 44, субсчет "Расходы на рекламу"

кредит 97, субсчет "Реклама" 5847 руб.

(6900 руб. - 1053 руб.);

налоговый вычет по НДС по услугам, оплаченным и списанным на расходы

дебет 68, субсчет 3

кредит 19 1053 руб.;

3) 28 февраля 2006 г.:

затраты на рекламу включены в расходы на продажу на основании эфирных справок и счета-фактуры за февраль

дебет 44, субсчет "Расходы на рекламу"

кредит 97, субсчет "Реклама" 5347 руб.

(6310 руб. - 963 руб.);

налоговый вычет НДС по услугам, оплаченным и списанным на производственные расходы

дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС"

кредит 19 963 руб.

2. Расходы на участие в выставках, в ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок, выставок-продаж, комнат образцов товаров демонстрационных залов.

Данный вид рекламных расходов имеет свою специфику. Продажу товаров, использованных при оформлении комнаты образцов, обычно предполагается осуществлять в течение некоторого периода, в котором данная комната будет использоваться. Стоимость товаров, использованных в качестве образцов, относится соответственно ко всему сроку, в течение которого организация планирует их продавать. Поэтому затраты не могут одновременно быть приняты в бухгалтерском учете в качестве затрат и учитываются по статье "Расходы будущих периодов". Списание расходов будущих периодов производится в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся. Установленный порядок должен быть отражен в учетной политике организации.

Период списания расходов по оформлению комнаты образцов, а также стоимости товаров, использованных в качестве образцов, устанавливается распоряжением руководителя организации исходя из предполагаемого срока их использования. В целях исчисления налога на прибыль рекламные расходы в виде расходов на оформление комнат образцов учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании ст. 264 НК РФ. Дата признания расходов определяется в порядке, установленном ст. 272 НК РФ, согласно которой расходы признаются в том отчетном периоде, в котором эти расходы возникают, исходя из условий сделок и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов.

В связи с этим рассматриваемые расходы по рекламе в бухгалтерском и налоговом учете могут признаваться одновременно и в одинаковой сумме.

Отметим особенность учета рекламных расходов, связанных с участием в выставке. В целях бухгалтерского учета предварительная оплата аренды выставочных площадей не признается расходом (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). В целях бухгалтерского учета расходы признаются в соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности), при наличии условий, указанных в п. 16 ПБУ 10/99. Поэтому эти условия будут выполнены на дату закрытия выставки.

В целях налогообложения прибыли порядок определения даты признания таких расходов организациями, применяющими метод начисления, установлен ст. 272 НК РФ. В данном случае рекламные расходы признаются на дату подписания акта сдачи-приемки оказанных услуг организатором выставки (пп. 2 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Учет товаров и готовой продукции, переданных в качестве образцов, ведется на отдельных субсчетах к счетам 41 "Товары" и 43 "Готовая продукция". Списание таких товаров, готовой продукции, материалов в рекламных целях оформляется актом на списание. Унифицированная форма акта не предусмотрена, следовательно, организация имеет право разработать такой документ самостоятельно.

Пример 2. Оптовая торговая фирма приобрела большую партию комплектов кухонной посуды. Покупная цена 1 комплекта составляет 3000 руб. Три комплекта было передано посредническим организациям в качестве образцов.

В бухгалтерском учете следует сделать такие проводки:

передан товар посредникам в качестве образцов

дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 6

кредит 90 "Продажи", субсчет "Выручка" 10 620 руб.

((3000 руб. x 3 комплекта) + (9000 руб. x 18%));

списана себестоимость переданных комплектов

дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж"

кредит 41 "Товары", субсчет "Товары на складах" 9000 руб.

(3000 руб. x 3 комплекта);

начислен НДС со стоимости переданных комплектов

дебет 90, субсчет "НДС"

кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" 1620 руб.

(3000 руб. x 18%);

стоимость переданных комплектов включена в расходы на рекламу

дебет 44, субсчет "Расходы на рекламу"

кредит 76 10 620 руб.

Пример 3. Магазин розничной торговли продает фарфоро-фаянсовую посуду. Для привлечения покупателей магазин заключил договоры с крупными городскими предприятиями. По условиям договора магазин передает представителям предприятий в качестве образцов чайные и столовые сервизы, которые возврату не подлежат. Предприятия же обязуются организовать показ образцов в местах, общедоступных для работников предприятий.

Магазин учитывает товары по продажным ценам.

Завотделом магазина передала образцы товаров представителям предприятий по товарным накладным унифицированной формы ТОРГ-12. Эти товарные накладные были включены в расходную часть товарного отчета. Всего было передано сервизов на сумму 14 000 руб. в продажных ценах.

На основании заключенных договоров, товарных накладных и товарного отчета бухгалтерия сделала проводки:

в составе выручки от продажи отражена стоимость переданных сервизов

дебет 44, субсчет "Расходы на рекламу"

кредит 90, субсчет "Выручка" 14 000 руб.;

списана стоимость переданных сервизов в учетных (продажных) ценах с материально ответственного лица

дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж"

кредит 41, субсчет "Товары в розничной торговле" 14 000 руб.;

начислен НДС со стоимости переданных сервизов

дебет 90, субсчет "НДС"

кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" 2135 руб.

(14 000 x 18 : 118).

Реализованное наложение рассчитывается магазином в конце отчетного месяца на весь проданный за месяц товар. На основании этого расчета делают проводку красным сторно (то есть с минусом):

     
                                                             ———————¬
       дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж"              |Сторно|
       кредит 42 "Торговая наценка"                          L———————
   

При расчете реализованного наложения в стоимость реализованного за месяц товара будет включена и стоимость переданных в качестве образцов сервизов.

3. Расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов, разработку и печатание рекламных изданий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т.п.).

Для учета данного вида расходов к счету 10 "Материалы" открывается субсчет "Рекламные материалы", на котором собирается стоимость всех приобретенных или изготовленных материалов (открыток, плакатов, брошюр, буклетов и т.п.), используемых для передачи в рекламных целях. В последующем стоимость этих материалов относится на счет 44 "Расходы на продажу", субсчет "Расходы на рекламу". Необходимо отметить, что с 1 января 2006 г. в состав операций, освобожденных от налогообложения, включена передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб. (пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Пример 4. Торговая организация для проведения рекламной предновогодней кампании заказала в типографии рекламные буклеты со своим фирменным знаком. Буклеты предназначены для раздачи покупателям в розничных магазинах. Всего изготовлено 1000 буклетов. Типография выставила счет за изготовление буклетов на сумму 3500 руб., в том числе НДС 18% - 534 руб.

Полученные в типографии буклеты были оприходованы на материальном складе организации. Завхоз выдал буклеты менеджерам торговой организации по требованию-накладной унифицированной формы М-11. После проведения рекламной кампании менеджеры составили отчеты о раздаче буклетов с указанием даты, места раздачи и количества розданных буклетов. На основании этих отчетов завхоз составил акт на списание буклетов.

Бухгалтер торговой фирмы сделал следующие бухгалтерские записи:

дебет счета 10 "Материалы", субсчет "Рекламные материалы"; кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками", субсчет "Типография" - 3500 руб. - оприходованы буклеты на складе торговой организации. Сумма НДС по приобретенным буклетам отнесена на счет 10, так как в соответствии со ст. 149 НК РФ реализация этих буклетов не будет облагаться налогом на добавленную стоимость;

дебет счета 44 "Расходы на продажу", субсчет "Расходы на рекламу"; кредит счета 10 "Материалы", субсчет "Рекламные материалы" - 3500 руб. - списана стоимость розданных буклетов на рекламные расходы;

дебет счета 60, субсчет "Типография"; кредит счета 51 "Расчетные счета" - 3500 руб. - оплачен счет типографии (перечислены денежные средства с расчетного счета торговой организации).

4. Расходы на уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество во время экспонирования в витринах, торговых залах магазинов и на выставках.

Торговое предприятие может оформить свою витрину товарами, которые изначально были приобретены для перепродажи. Это является рекламой и способствует реализации товара, так как наглядно его демонстрирует. В результате экспонирования товары могут полностью или частично потерять свои потребительские качества.

К расходам, понесенным при оформлении витрин, относятся:

- списание товаров, полностью утративших свои потребительские качества в результате экспонирования;

- уценка экспонированных товаров, потерявших свои потребительские качества частично.

При этом организация должна иметь внутренний организационно-распорядительный документ о том, какой ассортимент товаров будет использоваться для оформления витрин. На основании этого документа оформляется накладная на внутреннее перемещение, передачу товара (унифицированная форма ТОРГ-13).

Внутреннее перемещение товаров учитывается отдельной строкой в товарном отчете.

После замены использованных при оформлении витрин товаров также издается приказ руководителя, полностью или частично потерявший свои качества товар уценивается.

Использованный товар возвращается на склад с заполнением формы ТОРГ-13, после издания приказа составляется акт о подработке, подсортировке, перетаривании товаров (унифицированная форма ТОРГ-20), а результаты уценки оформляются инвентаризационными описями-актами с указанием старой, новой цены и суммы уценки. Уценка является рекламными расходами торгового предприятия тогда, когда ее сумма превышает размер торговой наценки, то есть когда она уменьшает фактическую себестоимость товара.

Пример 5. ООО "Интерьер" осуществляет продажу тканей. При переоформлении витрины было установлено, что ткань, использованная для оформления витрины, потеряла потребительские качества. Произведена ее уценка. Первоначальная стоимость ткани - 960 руб. (в том числе НДС - 146,44 руб.), стоимость после уценки - 480 руб. (в том числе НДС - 73,22 руб.).

В бухгалтерском учете делаются проводки:

оприходована ткань

дебет 41

кредит 60 813,56 руб.

(960 руб. - 146,44 руб.);

предъявлен НДС со стоимости ткани

дебет 19

кредит 60 146,44 руб.;

оплачена ткань, используемая на оформление витрины

дебет 60

кредит 51 960 руб.;

принят НДС к вычету

дебет 68

кредит 19 960 руб.;

отражена уценка ткани

дебет 44, субсчет "Расходы на рекламу"

кредит 41 406,78 руб.

((960 руб. - 146,44 руб.) - (480 руб. - 73,22 руб.));

списаны расходы на продажу

дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж"

кредит 44, субсчет "Расходы на рекламу" 406,78 руб.

В целях налогообложения прибыли в числе прочих расходов учитываются рекламные расходы в сумме 406,78 руб.

5. На световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов.

Все расходы, связанные с изготовлением наружной рекламы, рекламных стендов и щитов, бухгалтеру торговой организации необходимо относить на счет 44 "Расходы на продажу" субсчет "Расходы на рекламу".

К нормируемым расходам в соответствии со ст. 264 НК РФ относят расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей этих призов во время проведения массовых рекламных кампаний, и на проведение других рекламных мероприятий, связанных с торговой деятельностью.

Проведение массовых рекламных кампаний должно быть оформлено соответствующими организационно-распорядительными документами (например, распоряжением руководителя, положением о правилах проведения конкурса, планом проведения рекламной акции и т.д.).

Порядок определения даты признания прочих расходов в налоговом учете организациями, применяющими метод начисления, установлен п. 7 ст. 272 НК РФ. Рекламные расходы признаются в налоговом учете на дату передачи товара победителю - физическому лицу в качестве приза. В соответствии с п. 1 ст. 318 НК РФ признанные в налоговом учете расходы на рекламу (в пределах 1% от выручки) являются косвенными расходами, которые в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ).

В соответствии со ст. 211 Налогового кодекса РФ получение приза физическим лицом - плательщиком налога на доходы физических лиц рассматривается как получение налогооблагаемого дохода в натуральной форме. Размер дохода определяется как стоимость полученного физическим лицом имущества, исчисленная исходя из его цены, определяемой в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, с учетом суммы НДС и налога с продаж (п. 1 ст. 211 НК РФ).

Стоимость любых призов в денежной и натуральной формах, выдаваемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг), не признается объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц в пределах до 4000 руб. по каждому из физических лиц - получателей (п. 28 ст. 217 НК РФ). При этом предел в 4000 руб. принимается за налоговый период, равный одному календарному году.

Организации, производящие массовые рекламные кампании, включающие в себя бесплатную раздачу призов и товаров потенциальным покупателям рекламной продукции - физическим лицам, вправе не представлять по ним сведения о доходах в налоговые органы, но только если стоимость выдаваемых товаров не превышает не облагаемого налогом предела.

Стоимость призов, превышающая 4000 руб., подлежит в соответствии с п. 2 ст. 224 части второй НК РФ обложению по ставке 35%.

Организация, выдавшая приз, является налоговым агентом и обязана в соответствии со ст. 226 Налогового кодекса РФ исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога. Уплата налога за счет средств налогового агента не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ).

Но при вручении приза организация не выплачивает денежных средств, из которых было бы возможно удержать налог, поскольку выплата дохода произведена в натуральной форме. Поэтому у организации отсутствует возможность взыскать с победителя конкурса сумму исчисленного налога на доходы физических лиц. В этом случае организация обязана в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обязательств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика (п. 5 ст. 226, ст. 230 НК РФ). Следовательно, при вручении приза физическому лицу организации необходимо взять у него сведения, необходимые для заполнения справки по форме N 2-НДФЛ. В справке стоимость призов включается в строку по коду дохода 2740, одновременно отражается факт предоставления налогоплательщику налогового вычета в размере 4000 руб., код вычета - 505.

Рассмотрев основные особенности учета и налогообложения операций по списанию расходов на рекламу, следует напомнить, что для признания таковых в качестве расходов по обычным видам деятельности необходимо иметь документы, подтверждающие выполнение рекламных работ и услуг:

- договор на оказание рекламных услуг;

- протокол согласования цен на рекламные услуги;

- свидетельство о праве размещения наружной рекламы;

- паспорт рекламного места;

- утвержденный дизайн-проект;

- акт сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг);

- счета-фактуры от агентства рекламных услуг;

- документы, подтверждающие оплату рекламных услуг;

- требование-накладная и накладная на отпуск материалов на сторону;

- акт о списании товаров (готовой продукции);

- акт об уценке товаров.

Хранение печатных средств массовой информации с опубликованными рекламными объявлениями, аудио- или видеокассет с записью рекламы поможет в разрешении споров с налоговыми органами при проведении проверок.

В бухгалтерском учете суммы расходов на рекламу, учтенные по дебету счета 44 "Расходы на продажу", списываются на себестоимость проданной продукции (товаров) полностью или пропорционально объему реализованной продукции (товаров) в зависимости от способа списания коммерческих расходов, указанных в приказе по учетной политике организации (рис. 2).

В бухгалтерском учете затраты на рекламу включаются в состав расходов на продажу без ограничений. Однако для целей налогообложения при определении налоговой базы по налогу на прибыль некоторые расходы принимаются только в пределах норм. Эти нормы установлены п. 4 ст. 264 Налогового кодекса.

Пример 6. Оптовая торговая фирма за I квартал 2006 г. имеет следующие показатели:

- выручка от продажи товаров - 2 065 000 руб.;

- НДС 18% в составе выручки - 315 000 руб.;

- выручка от продажи основных средств - 2360 руб.;

- НДС 18% в составе выручки от продажи основных средств - 360 руб.;

- расходы на установление рекламного щита - 50 000 руб.;

- расходы на рекламные объявления через средства массовой информации - 30 000 руб.;

- уценка товаров, выставленных на витринах, - 10 000 руб.;

- прочие виды рекламы - 20 000 руб.

Прибыль по данным бухгалтерского учета составит 1 642 000 руб. (2 065 000 руб. - 315 000 руб. - 110 000 руб. + 2360 руб. - 260 руб.) (рис. 2).

Отражение расходов на рекламу в бухгалтерском учете

Дт 44 Кт Дт 90 Кт Дт 91 Кт

     
   ——————————T——————————    ————————————T———————————    ——————————T——————————
   

----------+---------- ------------+----------- ----------+-------- ———— 50 000 ¦ 315 000 ¦2 065 000 360 ¦ 2360

¦--------¬ --------¬ ¦ -----¬¦

30 000 ¦¦110 000+------>¦110 000¦ ¦ ------+2000¦¦

¦L-------- L-------- ¦ ¦ L-----¦

10 000 ¦ ----------¬ ¦ ¦ ¦

¦ --+1 640 000¦ ¦ ¦ ¦

20 000 ¦ ¦ L---------- ¦ ¦ ¦

     
   ——————————+——————————  | ————————————+———————————  | ——————————+——————————
   

об 110 000¦об 110 000 ¦ об 2 065 000¦ ¦ об 2360 ¦ об 2360

     
   ——————————+——————————  | ————————————+———————————  | ——————————+——————————
   

L-------------------------¬ ¦

Дт 99 Кт ¦ ¦

     
                           ——————————T————————————— | |
                                     |——————————¬   | |
                                     ||1 640 000|<——— |
                                     |L——————————     |
                                     |—————¬          |
                                     ||2000|<——————————
   

¦L--- ———— -----------+---------- ———— ¦Об 1 642 000

     
                          ———————————+————————————
   

¦-------------¬ ¦¦Ск 1 642 000¦ - Прибыль по данным L------------- бухгалтерского учета Рис. 2 При расчете налоговой базы по налогу на прибыль в расходы в полном объеме следует включить затраты на рекламу в размере 90 000 руб. (50 000 руб. + 30 000 руб. + 10 000 руб.). Расходы на прочие виды рекламы являются нормируемой величиной для целей налогообложения. Рассчитаем этот норматив. Определим размер выручки в соответствии с требованиями ст. 249 Налогового кодекса: - выручка от продажи товаров без НДС - 1 750 000 руб. (2 065 000 руб. - 315 000 руб.); - выручка от продажи основного средства без НДС - 2000 руб. (2360 руб. - 360 руб.); - итого выручка: 1 752 000 руб. Норматив расходов на прочие виды рекламы в I квартале составит 1 752 000 руб. x 1% = 17 520 руб. Из этого следует, что величина прибыли в соответствии с данными налогового учета составит 1 645 480 руб. (2 065 000 руб. - 315 000 руб. - 107 520 руб. + 2360 руб. - 260 руб.). При определении налоговой базы для исчисления налога на прибыль в расходы по статье "Расходы на рекламу" можно будет включить в I квартале сумму затрат на рекламу в размере 107 520 руб. (90 000 руб. + 17 520 руб.). Таким образом, правильная организация учета рекламных расходов позволяет не только точно определять финансовый результат от продажи рекламированного товара, но и на основе учетных данных делать выводы об эффективности той или иной рекламы. М.М.Коростелкин Подписано в печать 15.03.2007 ————