"Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2007, N 2

ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ

НА ПРЕДПРИЯТИЯХ РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ

Налоговый учет реализации товаров в торговых организациях имеет особенности. Основное отличие заключается в том, что производственный процесс на таком предприятии состоит из продажи продукции, которую изготовили другие организации. Все затраты в торговой деятельности делятся на две составляющие: стоимость приобретаемых товаров и издержи обращения, обусловленные приобретением и реализацией закупленных товаров.

В зависимости от установленной на предприятии учетной политики для целей налогового учета и вариантов оплаты реализуемого товара могут применяться разные способы отражения операций по продаже товара в бухгалтерском учете и для целей налогообложения.

Особое место в налоговом учете реализации продукции (товаров, работ, услуг) занимает учет в торговых организациях.

Главное отличие состоит в том, что производственный процесс на данных предприятиях заключается в реализации продукции, изготовленной другими предприятиями, поэтому счет 20 "Основное производство" в торговых организациях не применяется. Все расходы подразделяются на две категории:

1) стоимость приобретаемых товаров (учитывается на счете 41 "Товары");

2) издержки обращения, связанные с приобретением и продажей закупленных товаров (учитываются на счете 44 "Расходы на продажу").

В соответствии с п. 3 ст. 38 Налогового кодекса Российской Федерации для целей налогообложения под товаром понимается любое имущество организации, реализуемое или предназначенное для реализации.

Согласно п. 2 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" под товарами понимается часть материально-производственных запасов, приобретенная или полученная от других лиц и предназначенная для продажи.

Стоимость товаров на счете 41 "Товары" отражается либо по покупной цене (в оптовой торговле и розничной торговле), либо по продажной цене (в розничной торговле).

Стоимость товаров на балансе торговой организации может отражаться одним из следующих методов в соответствии с принятой учетной политикой (ст. 268 НК РФ):

1) по стоимости первых по времени приобретения партий (ФИФО);

2) по стоимости последних по времени приобретения партий (ЛИФО);

3) по средней стоимости;

4) по стоимости единиц товаров.

Таким же способом они списываются при продажах.

В соответствии со ст. 320 НК РФ издержки обращения торговых фирм подразделяются на прямые затраты и косвенные. В состав прямых затрат входят текущие расходы по доставке товаров транспортной фирмой до склада торговой организации, если они по условиям договора не включены в цены товаров. Расходы по доставке (РД) включают в себя следующие элементы:

- оплату транспортировки товаров;

- стоимость материалов, израсходованных на оборудование и (или) утепление транспортных средств;

- стоимость услуг по погрузке и разгрузке;

- плату за временное хранение в местах погрузки-разгрузки;

- стоимость услуг экспедитора;

- плату организациям железнодорожного транспорта за подачу вагонов, укрепление грузов в вагонах и обслуживание подъездных железнодорожных путей.

Все остальные расходы торговых компаний относятся к категории косвенных затрат. Для ведения налогового учета целесообразно выделить на счете 44 "Расходы на продажу" два субсчета: 44-П "Прямые расходы" и 44-К "Косвенные расходы".

При реализации товаров в соответствии со ст. 320 НК РФ списываются стоимость товаров, часть прямых расходов, исключая прямые расходы на остаток товаров на складе, и вся сумма косвенных расходов текущего периода.

Учет на предприятиях розничной торговли отличается от учета на предприятиях оптовой торговли тремя главными моментами.

Первый момент заключается в том, что реализация товаров осуществляется за наличный расчет.

Второй момент состоит в применении (но не обязательном) счета 42 "Торговая наценка".

Третий момент заключается в том, что предприятия розничной торговли обычно не отгружают товар оптовыми партиями, поэтому счет 45 "Товары отгруженные" в учете реализации не используется.

Если счет 42 "Торговая наценка" не применять, то механизм учета розничной торговли будет равнозначен механизму учета оптовой торговли за наличный расчет. Применение торговой наценки определяет учет товаров по продажным ценам (рис. 1).

Варианты учета реализации товаров

на предприятиях розничной торговли

     
                ———————————————————————————————————————¬
                |Учет реализации товаров в организациях|
                |          розничной торговли          |
                L————————————————————T——————————————————
   

\¦/

     
              ———————————————————————+————————————————————¬
             \|/                                         \|/  
   ———————————+—————————¬                      ———————————+—————————¬
   | По учетным покупным|            ——————————+По учетным продажным|
   |        ценам       |            |         |        ценам       |
   L—————————————————————           \|/        L—————————————————————
   

----------------------+-------------------¬

\¦/ \¦/ \¦/

     
        ———————+—————————¬   ————————+————————¬   ———————+—————————¬
        |    Покупная    | + |    Торговая    | + |    Сумма НДС   |
        |стоимость товара|   |     наценка    |   |                |
        L—————————————————   L—————————————————   L—————————————————
   

Рис. 1

Магазины, в которых величину реализованной торговой наценки нельзя получить автоматически (в том числе при большом ассортименте товаров), применяют расчетный способ.

Существует четыре способа расчета реализованной торговой наценки:

1) по общему товарообороту;

2) по ассортименту товарооборота;

3) по ассортименту остатка товаров;

4) по среднему проценту.

Способ расчета по общему товарообороту используется, когда на все товары применяется одинаковый процент торговой надбавки.

Способ расчета по ассортименту предполагает обязательный учет товарооборота по группам товаров, каждая из которых включает товары с одинаковой надбавкой.

Рассмотрим подробнее способ расчета реализованной торговой наценки по среднему проценту. Используя этот способ, величину реализованной торговой наценки (РТН) можно рассчитать по формуле:

РТН = В x П : 100%, (1)

где:

В - выручка от реализации товаров;

П - средний процент реализованной торговой наценки.

Средний процент реализованной торговой наценки (П), в свою очередь, будет равен:

П = (ТНН + ТНП - ТНВ) : (В + ОТ) x 100%, (2)

где:

ТНН - торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода;

ТНП - торговая надбавка на товары, поступившие за отчетный период;

ТНВ - торговая надбавка на выбывшие товары.

Под выбытием товаров в данном случае понимается так называемый документальный расход (возврат товаров поставщикам, списание испорченных товаров и т.д.);

ОТ - остаток товаров на конец отчетного периода.

Данную формулу можно представить также следующим образом:

П = (сальдо счета 42 "Торговая наценка" на начало отчетного периода + кредитовый оборот счета 42 за отчетный период - дебетовый оборот счета 42 за отчетный период) : (кредитовый оборот счета 90 "Продажи", субсчет "Выручка" за отчетный период + сальдо счета 41 "Товары" на конец отчетного периода) x 100%.

На основании проведенных расчетов необходимо сделать проводку:

дебет 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж"

     
                                                             ———————¬
       кредит 42 "Торговая наценка"                          |сторно|
                                                             L———————
   

Пример 1. Организация розничной торговли приобрела у поставщика 10 шкафов-купе по цене 5915 руб. за штуку с учетом НДС 18%, равного 915 руб.; всего - на сумму 59 150 руб., включая НДС - 9150 руб.

Расходы, связанные с приобретением всей партии товара, составили 4720 руб., включая НДС 18% - 720 руб. Торговая наценка установлена в размере 40%, ставка НДС - 18%. Расходы, связанные с обслуживанием торговли, составили 1200 руб. Транспортные расходы отражаются с использованием счета 44 "Расходы на продажу". Учет товаров ведется по продажным ценам.

Налоговый учет в организации розничной торговли будет представлен такими проводками:

произведена оплата поставщику товаров

дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

кредит 51 "Расчетные счета" 59 150 руб.;

учтены товары по покупной цене без НДС

дебет 41 "Товары"

кредит 60 50 000 руб.;

отражен НДС по приобретенным товарам

дебет 19 "НДС по приобретенным материальным ценностям"

кредит 60 9150 руб.;

принята к вычету сумма НДС по оплаченным товарам

дебет 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам"

кредит 19 9150 руб.;

оплачено транспортным конторам за доставку товаров

дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

кредит 51 4720 руб.;

учтены расходы по доставке товаров без НДС

дебет 44 "Расходы на продажу", субсчет "Прямые расходы"

кредит 76 4000 руб.;

отражен НДС по затратам на доставку товаров

дебет 19

кредит 76 720 руб.;

предъявлена к вычету сумма НДС по оплаченной доставке товаров

дебет 68

кредит 19 720 руб.;

отражены суммы торговых наценок на товары

дебет 41

кредит 42 "Торговая наценка" 20 000 руб.

(50 000 руб. x 40% : 100%);

учтены расходы, связанные с обслуживанием торговли

дебет 44 субсчет "Косвенные расходы"

кредит 02 "Амортизация основных средств", 10 "Материалы",

70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 68 1200 руб.;

списаны реализованные товары по продажным ценам

дебет 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж"

кредит счета 41 82 600 руб.

(50 000 руб. + 20 000 руб. + 12 600 руб.);

сторнированы суммы торговых наценок

дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж"

     
                                                       ————————————¬
       кредит счета 42                                 |20 000 руб.|;
                                                       L————————————
   

списаны на продажи прямые расходы

дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж"

кредит 44, субсчет "Прямые расходы" 4000 руб.;

списаны на реализацию все косвенные расходы

дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж"

кредит 44, субсчет "Косвенные расходы" 1200 руб.;

оприходована наличная выручка

дебет 50 "Касса"

кредит 90, субсчет "Выручка" 82 600 руб.;

начислен НДС от реализации товаров

дебет 90 субсчет "Расчеты по НДС"

кредит 68 12 600 руб.;

определен финансовый результат (прибыль)

дебет 90, субсчет "Прибыль/убыток от продаж"

кредит 99 "Прибыли и убытки" 2200 руб.

Таким образом, учет товаров по продажным ценам считается удобным для розницы. В течение месяца суммы выручки и суммы списываемых реализованных товаров являются тождественными.

При учете товара по покупным ценам этапы учета реализации за наличный расчет соответствуют системе учета, приведенной на рис. 2.

Порядок учета операций по реализации товаров

по покупным ценам за наличный расчет

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - ¬

¦ 1 ---------¬ 5 ¦

     
                       ————————————>|   50   +—————————————¬
   |                   |            L————T————             |     |
                       |                \|/ 2             \|/
   |—————————¬  4 —————+———¬        —————+———¬        —————+———¬ |
    |   41   +———>|   90   |        |   57   +———————>|   51   |
   |L—————————    L————T————        L—————————   5    L————T———— |
                       |                                  /|\
   |                   |            —————————¬             |     |
                       L———————————>|   62   +——————————————
   

¦ 3 L--------- 5 ¦

L - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

Рис. 2

1 - оприходована наличная выручка;

2 - списаны денежные средства из кассы для зачисления на расчетный счет;

3 - отражена выручка, подлежащая получению от покупателя;

4 - списаны реализованные товары по покупным ценам;

5 - денежные средства, полученные от покупателей, зачислены на расчетный счет.

Сторнированием торговой наценки достигается переход к покупным ценам товаров и к механизму подведения итогов продаж.

Доля прямых расходов на остаток товаров на складе определяется так же, как в оптовой торговле, только стоимость товаров отражается по продажной цене.

Для составления отчета о прибылях и убытках в торговых организациях на счете 90 "Продажи" открываются следующие субсчета: 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" и т.д., 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

Схема реализации товаров в розничной торговле (на счете 90 "Продажи") представлена на рис. 3.

Схема отражения реализации товаров в розничной торговле

90 "Продажи"

     
   ————————————————————————————T————————————————————————————
   

Стоимость товаров по ¦Наличная выручка от

продажной цене (с НДС) ¦реализации по продажной

Прямые расходы на ¦цене товаров с НДС

реализованный товар ¦

Косвенные расходы ¦

НДС ¦

     
    ——————————————————————————¬|
    |Торговая наценка — сторно||
    L——————————————————————————|
    Прибыль                    |Убыток
   
   Рис. 3
   
   В зависимости от принятой в организации учетной политики для целей налогообложения и способов оплаты реализуемого товара используются различные варианты отражения операций по продаже товара в бухгалтерском учете и для целей налогообложения.
   Передача вещей (материальных ценностей) на возмездной основе их собственником (продавцом) приобретателю (покупателю) осуществляется в соответствии с заключенным между ними договором купли—продажи.
   Согласно ст. 454 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору купли—продажи продавец обязуется передать товар (под которым понимается имущество, принадлежащее продавцу) в собственность покупателю, а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную сумму.
   Момент перехода права собственности предусматривается условиями заключенного договора.
   На основании ст. 458 Гражданского кодекса Российской Федерации переход права собственности происходит в момент:
   — вручения товара покупателю, если условиями договора предусмотрена обязанность продавца по доставке товара;
   — предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю в месте нахождения товара.
   В конкретном договоре купли—продажи могут быть предусмотрены и другие условия перехода права собственности от продавца к покупателю.
   В соответствии со ст. 492 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору розничной купли—продажи продавец обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
   На первый взгляд не имеет значения, какой будет выбран метод определения доходов и расходов для исчисления налогооблагаемой прибыли — начислений либо кассовый. Оплата товара происходит одновременно с его продажей.
   Однако при кассовом методе согласно п. 3 ст. 273 Налогового кодекса Российской Федерации в расходы будут включаться только оплаченные поставщику и реализованные товары. В этом случае придется вести раздельный учет товаров, оплаченных и еще не оплаченных поставщикам.
   Кассовый метод определения доходов и расходов для целей налогообложения прибыли, по нашему мнению, не оптимален.
   За магазином остается право выбора: по каким ценам отражать продаваемый товар в бухгалтерском учете — по покупным или по продажным.
   Согласно пп. 3 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса Российской Федерации покупные товары при продаже для целей налогообложения прибыли отражаются по стоимости их приобретения.
   Рассмотрим варианты отражения в бухгалтерском учете и для целей налогообложения реализации товаров в розничной торговле по ценам приобретения и по продажным ценам.
   
   Пример 2. Продажа товара в розницу за наличный расчет. Товар отражается по ценам приобретения.
   Магазин "Находка" продал в январе за наличный расчет 150 пылесосов по цене 5900 руб. за штуку, в том числе НДС — 900 руб.
   Стоимость приобретения пылесоса, по которой он отражен в учете, — 3700 руб.
   Издержки обращения (заработная плата, ЕСН, аренда и пр.) за месяц составили 100 000 руб.
   Продажа бытовой техники будет отражена в регистрах бухгалтерского учета следующими проводками:
   поступили денежные средства в кассу согласно чекам ККТ (150 шт. x 5900 руб.)
   дебет 50
       кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 885 000 руб.;
   отражена выручка от продажи товара
   дебет 62
       кредит 90, субсчет "Выручка"                     885 000 руб.;
   начислен НДС со стоимости проданных пылесосов (885 000 руб. : 118% x 18%)
   дебет 90, субсчет "Расчеты по НДС"
       кредит 68                                        135 000 руб.;
   списана стоимость приобретения проданных пылесосов (150 шт. x 3700 руб.)
   дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж"
       кредит 41                                         555 000 руб.
   Если не принимать во внимание остальные операции, произведенные организацией в отчетном периоде, то выявление в учете финансового результата следует отразить записями:
   списаны расходы на продажу (издержки обращения) за январь
   дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж"
       кредит 44                                        100 000 руб.;
   отражен результат торговли за январь (прибыль) (885 000 руб. — 135 000 руб. — 555 000 руб. — 100 000 руб.)
   дебет 90—9 "Прибыль/убыток от продаж"
       кредит 99 "Прибыли и убытки"                       95 000 руб.
   
   Фрагмент отчета о прибылях и убытках за I квартал будет иметь вид, представленный в таблице 1.
   
   Таблица 1. Отчет о прибылях и убытках
   за I полугодие 2006 г.
     
   ——————————————————————————————————————T—————————T————————————————¬
   |              Показатель             |    За   | За аналогичный |
   |                                     | отчетный|     период     |
   |                                     |  период |предыдущего года|
   +—————————————————————————————————T———+—————————+————————————————+
   |           наименование          |код|         |                |
   +—————————————————————————————————+———+—————————+————————————————+
   |                1                | 2 |    3    |        4       |
   +—————————————————————————————————+———+—————————+————————————————+
   |Доходы и расходы по обычным видам|   |         |                |
   |деятельности.                    |   |         |                |
   |Выручка (нетто) от продажи       |010| 750 000 |                |
   |товаров, продукции, работ, услуг |   |         |                |
   |за минусом НДС, акцизов          |   |         |                |
   |и аналогичных платежей           |   |         |                |
   +—————————————————————————————————+———+—————————+————————————————+
   |Себестоимость проданных товаров, |020|(555 000)|                |
   |продукции, работ, услуг          |   |         |                |
   +—————————————————————————————————+———+—————————+————————————————+
   |Валовая прибыль                  |029| 195 000 |                |
   +—————————————————————————————————+———+—————————+————————————————+
   |Коммерческие расходы             |030|(100 000)|                |
   +—————————————————————————————————+———+—————————+————————————————+
   |Прибыль (убыток) от продаж       |050|  95 000 |                |
   +—————————————————————————————————+———+—————————+————————————————+
   |Прибыль (убыток) до              |140|  95 000 |                |
   |налогообложения                  |   |         |                |
   L—————————————————————————————————+———+—————————+—————————————————
   

Согласно п. 7 ст. 168 Налогового кодекса Российской Федерации при продаже товаров населению за наличный расчет обязанность продавца по выписке счета-фактуры считается выполненной при выдаче покупателю кассового чека.

Данные реестров кассовых чеков за месяц отражаются в книге продаж за истекший месяц, и по ее данным заполняется декларация по налогу на добавленную стоимость.

Фрагмент декларации по налогу на добавленную стоимость за январь представлен в таблице 2.

Таблица 2. Декларация по налогу на добавленную стоимость

за январь 2006 г.

Раздел 2.1. Расчет общей суммы налога

руб.

     
   ————T————————————————————————————T——————T—————————T——————T———————¬
   | N |  Налогооблагаемые объекты  |  Код |Налоговая|Ставка| Сумма |
   |п/п|                            |строки|   база  |  НДС |  НДС  |
   +———+————————————————————————————+——————+—————————+——————+———————+
   |1  |Реализация товаров (работ,  |  010 |    —    |  20  |   —   |
   |   |услуг), а также передача    |      |         |      |       |
   |   |имущественных прав по       |      |         |      |       |
   |   |соответствующим ставкам     |      |         |      |       |
   |   |налога — всего              |      |         |      |       |
   |   |                            +——————+—————————+——————+———————+
   |   |                            |  020 | 750 000 |  18  |135 000|
   |   |                            +——————+—————————+——————+———————+
   |   |                            |  030 |    —    |  10  |   —   |
   |   |                            +——————+—————————+——————+———————+
   |   |                            |  040 |    —    |20/120|   —   |
   |   |                            +——————+—————————+——————+———————+
   |   |                            |  050 |    —    |18/118|   —   |
   |   |                            +——————+—————————+——————+———————+
   |   |                            |  060 |    —    |10/110|   —   |
   +———+————————————————————————————+——————+—————————+——————+———————+
   |   |в том числе:                |      |         |      |       |
   +———+————————————————————————————+——————+—————————+——————+———————+
   |1.5|Прочая реализация товаров   |  160 |    —    |  20  |   —   |
   |   |(работ, услуг), передача    |      |         |      |       |
   |   |имущественных прав, не      |      |         |      |       |
   |   |вошедшая в строки 070 — 150 |      |         |      |       |
   |   |разд. 2.1 декларации по     |      |         |      |       |
   |   |налогу на добавленную       |      |         |      |       |
   |   |стоимость                   |      |         |      |       |
   |   |                            +——————+—————————+——————+———————+
   |   |                            |  170 | 750 000 |  18  |135 000|
   |   |                            +——————+—————————+——————+———————+
   |   |                            |  180 |    —    |  10  |   —   |
   |   |                            +——————+—————————+——————+———————+
   |   |                            |  190 |    —    |20/120|   —   |
   |   |                            +——————+—————————+——————+———————+
   |   |                            |  200 |    —    |18/118|   —   |
   |   |                            +——————+—————————+——————+———————+
   |   |                            |  210 |    —    |10/110|   —   |
   +———+————————————————————————————+——————+—————————+——————+———————+
   |6  |Всего исчислено НДС (сумма  |  300 | 750 000 |   Х  |135 000|
   |   |величин графы 4, строк 010 —|      |         |      |       |
   |   |060, 220 — 270 разд. 2.1    |      |         |      |       |
   |   |декларации по налогу на     |      |         |      |       |
   |   |добавленную стоимость;      |      |         |      |       |
   |   |графы 6, строк 010 — 060,   |      |         |      |       |
   |   |220 — 270 разд. 2.1         |      |         |      |       |
   |   |декларации по налогу на     |      |         |      |       |
   |   |добавленную стоимость)      |      |         |      |       |
   +———+————————————————————————————+——————+—————————+——————+———————+
   |               Расчеты по НДС за налоговый период               |
   +———T————————————————————————————T——————T—————————T——————T———————+
   |15 |Итого сумма НДС, исчисленная|  390 | 135 000 |      |       |
   |   |к уплате в бюджет за данный |      |         |      |       |
   |   |налоговый период (если      |      |         |      |       |
   |   |величина строки 300         |      |         |      |       |
   |   |разд. 2.1 декларации по     |      |         |      |       |
   |   |налогу на добавленную       |      |         |      |       |
   |   |стоимость превышает величину|      |         |      |       |
   |   |в строке 380 разд. 2.1      |      |         |      |       |
   |   |декларации по налогу на     |      |         |      |       |
   |   |добавленную стоимость,      |      |         |      |       |
   |   |вычесть из величины строки  |      |         |      |       |
   |   |300 разд. 2.1 декларации    |      |         |      |       |
   |   |по налогу на добавленную    |      |         |      |       |
   |   |стоимость величину строки   |      |         |      |       |
   |   |380 разд. 2.1 декларации    |      |         |      |       |
   |   |по налогу на добавленную    |      |         |      |       |
   |   |стоимость)                  |      |         |      |       |
   L———+————————————————————————————+——————+—————————+——————+————————
   

В регистрах налогового учета за отчетный период следует отразить доход от реализации в сумме 750 000 руб. (855 000 руб. - 135 000 руб.).

Расходами по реализации будут признаны стоимость реализованных товаров и затраты на их реализацию. Если допустить, что в рассматриваемом примере издержки обращения, отраженные в бухгалтерском учете, равны затратам на реализацию товаров для целей налогообложения прибыли, то фрагмент декларации по налогу на прибыль за I квартал будет иметь вид, представленный в таблице 3.

Таблица 3. Расчет налога на прибыль организаций

за I квартал 2006 г.

руб.

     
   ——————————————————————————————————————————T———————————T——————————¬
   |                Показатели               | Код строки|   Сумма  |
   +—————————————————————————————————————————+———————————+——————————+
   |                    1                    |     2     |     3    |
   +—————————————————————————————————————————+———————————+——————————+
   |Доходы от реализации (Приложение N 1)    |    010    |  750 000 |
   +—————————————————————————————————————————+———————————+——————————+
   |Расходы, уменьшающие сумму доходов       |    020    |  655 000 |
   |от реализации (Приложение N 2)           |           |          |
   +—————————————————————————————————————————+———————————+——————————+
   |Итого прибыль (убыток) (строка 010 —     |    050    |   95 000 |
   |строка 020 + строка 030 — строка 040)    |           |          |
   +—————————————————————————————————————————+———————————+——————————+
   |Налоговая база (строка 050 —             |    140    |   95 000 |
   |строка 060 — строка 090 — строка         |           |          |
   |110 — строка 120 — строка 130)           |           |          |
   +—————————————————————————————————————————+———————————+——————————+
   |Сумма исчисленного налога на прибыль —   |    250    |   22 800 |
   |всего                                    |           |          |
   L—————————————————————————————————————————+———————————+———————————
   

Пример 3. Продажа товара в розницу за наличный расчет. Товар отражается по продажным ценам.

Магазин "Выгодный" продал в январе за наличный расчет 150 пылесосов по цене 5900 руб. за штуку, в том числе НДС - 900 руб.

Стоимость приобретения пылесоса - 3700 руб., НДС - 666 руб.

Издержки обращения (заработная плата, ЕСН, аренда и пр.) за месяц составили 100 000 руб. Товар в количестве 200 шт. был приобретен и оплачен в этом же месяце.

Операция по приобретению партии товара должна быть отражена в бухгалтерском учете следующими записями:

получен товар от поставщика (200 шт. x 3700 руб.)

дебет 41

кредит 60 740 000 руб.;

НДС по полученному товару (200 шт. x 740 руб.)

дебет 19

кредит 60 133 200 руб.;

погашена задолженность поставщику (740 000 руб. + 133 200 руб.)

дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

кредит 51 "Расчетные счета" 873 200 руб.;

НДС по оприходованному и оплаченному товару принят к вычету

дебет 68

кредит 19 133 200 руб.;

учтена торговая наценка (200 шт. x 5900 руб. - 740 000 руб.)

дебет 41

кредит 42 440 000 руб.

Продажа за наличный расчет товара будет отражена проводками:

поступили денежные средства в кассу согласно чекам ККТ (150 шт. x 5900 руб.)

дебет 50

кредит 62 885 000 руб.;

отражена выручка от продажи товара

дебет 62

кредит 90 субсчет "Выручка" 885 000 руб.;

начислен НДС со стоимости проданных пылесосов (885 000 руб. : 118% x 18%)

дебет 90 субсчет "НДС"

кредит 68 135 000 руб.;

списана стоимость проданного товара по продажным ценам (150 шт. x 5900 руб.)

дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж"

кредит 41 885 000 руб.;

списана торговая наценка в части, относящейся к проданному товару (440 000 руб. : 200 шт. x 150 шт.)

дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж"

     
                                                       —————————————¬
       кредит счета 42                                 |330 000 руб.|
                                                       L—————————————
   

Если не принимать во внимание остальные операции, произведенные организацией в отчетном периоде, то выявление в учете финансового результата следует отразить записями: списаны расходы на продажу (издержки обращения) за январь дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж" кредит 44 100 000 руб.; отражен результат торговли за январь (прибыль) (885 000 руб. - 135 000 руб. - 885 000 руб. - (- 330 000 руб.) - 100 000 руб.) дебет 90, субсчет "Прибыль/убыток от продаж" кредит 99 95 000 руб. Отчет о прибылях и убытках за I квартал и налоговые декларации за этот период будут аналогичны декларациям, представленным в примере 1 в таблицах 1, 2, 3. Таким образом, и в бухгалтерском учете, и для целей налогообложения реализация при продаже материальных ценностей отражается на момент перехода права собственности от продавца к покупателю. Т.А.Головина Подписано в печать 15.03.2007 ————