"Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2007, N 2

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ

ПО ПРИОБРЕТЕНИЮ, УСТАНОВКЕ И ОБСЛУЖИВАНИЮ

ОХРАННОЙ И ПОЖАРНОЙ СИГНАЛИЗАЦИИ

В настоящее время практически не осталось компаний, которые не заботились бы о защите своего офиса, магазина или склада от преступных посягательств. При установке защиты важную роль играет выбор и комплектность системы безопасности: сигнализации, видеонаблюдения, физического реагирования. В данной статье будет рассмотрена специфика отражения операций по приобретению, установке и обслуживанию охранной и пожарной сигнализации в бухгалтерском и налоговом учете.

Стандартная современная система охранной и пожарной сигнализации состоит из следующих элементов:

- контрольная панель с выносной клавиатурой;

- ультразвуковые датчики разбития стекла;

- инфракрасные датчики движения;

- дымовые датчики;

- дверные контакты;

- сирены или средства громкого оповещения;

- автоматический телефонный уведомитель.

Контрольная панель - это ни что иное, как сама система сигнализации. Для управления и программирования режимов работы сигнализации используется выносная клавиатура. Все датчики сходятся непосредственно в контрольную панель, которая в зависимости от запрограммированных специалистом функций выполняет те или иные действия при срабатывании любого из датчиков. Для обеспечения бесперебойной работы контрольной панели и системы охранной сигнализации в целом устанавливается блок бесперебойного питания, обеспечивающий возможность работы системы в периоды отсутствия питания от общей сети. Действиями системы в случае срабатывания одного из датчиков могут быть:

- активирование сирены или средств громкого оповещения;

- передача сигнала на пульт охраны;

- совершение телефонного звонка по заранее запрограммированному номеру (номерам) с проигрыванием заранее записанного пользователем сообщения в зависимости от того, какой датчик сработал. В качестве телефона может быть использован сотовый телефон.

Ультразвуковые датчики разбития стекла устанавливаются в непосредственной близости от оконного проема. Принцип действия предполагает, что при разбитии стекла ультразвуковой датчик улавливает ультразвуки разбивающегося стекла и приводит систему сигнализации в состояние тревоги. Также могут быть установлены датчики на открывание окон, но в большинстве случаев таковые не используются, т.к. эту функцию берут на себя датчики движения.

Инфракрасные датчики движения устанавливаются непосредственно в помещении, за которым требуется слежение на предмет появления движения. Направленность датчиков регулируется, и, к примеру, датчики могут реагировать на человека, но совершенно не замечать животных.

Дымовые датчики устанавливаются на потолке либо в верхней части помещения. Реагируют на любые проявления дыма в помещении в момент, когда дым попадает непосредственно в корпус датчика. Совместно с дымовыми датчиками могут быть установлены температурные датчики, которые будут реагировать на изменение температуры окружающей среды и срабатывать при превышении предельного значения.

Дверные контакты (герконовые) устанавливаются на дверные коробки, сигнализация срабатывает при открывании двери.

Автоматический телефонный уведомитель (АТУ) используется для автоматической передачи тревожных сообщений (пожар, кража и т.д.) по телефонной линии, а также передачи голосового сообщения по телефонным номерам и голосового сообщения по номерам пейджера. Все программные настройки АТУ и голосовые сообщения сохраняются в памяти типа EEPROM и остаются в ней даже после потери электропитания.

Однако основная проблема для предпринимателя состоит в том, чтобы определиться с порядком приобретения, установкой и обслуживанием данных систем. Существует два способа покупки пожарной и охранной сигнализации. Во-первых, самостоятельная покупка хозяйствующим субъектом необходимого оборудования с последующим монтажом специализированными организациями. Во-вторых, подписание комплексного договора на приобретение, установку и обслуживание средств пожарно-охранной сигнализации специализированными организациями.

И в том, и в другом случае имеется определенная специфика отражения данных операций в бухгалтерском учете.

При приобретении средств охранной и пожарной сигнализации стоимостью не более 20 000 руб. за единицу, ее установке и подключении затраты учитываются в зависимости от выбранной учетной политики организации.

В большинстве случаев средства охранной и пожарной сигнализации стоимостью менее 20 000 руб. за единицу учитываются как материально-производственные запасы и списываются в расходы на продажу по мере их ввода в эксплуатацию (п. 5 ПБУ 6/01). При этом первоначально они отражаются на счете 10 "Материалы" на соответствующем субсчете по фактической себестоимости приобретения, которая складывается из стоимости, равной цене приобретения, и расходов, связанных с приобретением и доставкой этих ценностей на склад организации, в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Пример 1. Организация приобрела у поставщика средства пожарной и охранной сигнализации стоимостью 10 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость (18%) - 1525 руб.

Затраты, связанные с доставкой, составили 1500 руб., в том числе налог на добавленную стоимость (18%) - 229 руб.

Согласно принятой учетной политике материалы учитываются по фактической себестоимости. Так как счет за доставку был выставлен в день оприходования средства пожарной и охранной сигнализации, соответственно первоначальная стоимость приобретенного средства могла быть сформирована в момент постановки на учет, то оприходование оборудования ведется непосредственно на счете 10 "Материалы".

В бухгалтерском учете организации оформляются проводки:

отражена сумма стоимости пожарной и охранной сигнализации за минусом НДС

дебет 10 "Материалы"

кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 8475 руб.

(10 000 руб. - 1525 руб.);

отражена сумма налога на добавленную стоимость по поступившему оборудованию

дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

кредит 60 1525 руб.;

отражена сумма доставки пожарной и охранной сигнализации

дебет 10

кредит 60 1271 руб.

(1500 руб. - 229 руб.);

отражена сумма налога на добавленную стоимость по доставке оборудования

дебет 19

кредит 60 229 руб.;

отражена сумма денежных средств, перечисленных поставщикам за средства пожарной и охранной сигнализации и их доставку

дебет 60

кредит 51 "Расчетные счета" 11 500 руб.;

отражена сумма налога на добавленную стоимость, принятого к вычету по операциям 2 и 4

дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам"

кредит 19 1754 руб.;

в момент ввода в эксплуатацию списана фактическая себестоимость пожарной и охранной сигнализации в расходы на продажу

дебет 44 "Расходы на продажу"

кредит 10 9746 руб.

Охранная и пожарная сигнализация стоимостью более 20 000 руб. за единицу классифицируется как основное средство.

В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации и для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Согласно ст. 223 Гражданского кодекса РФ приобретаемые объекты основных средств (средства пожарной и охранной сигнализации) должны приниматься к бухгалтерскому учету на момент перехода права собственности на них к покупателю.

В момент передачи основного средства должен быть составлен и подписан акт приема-передачи объекта основных средств по форме N ОС-1 (утв. Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7). Данная процедура является обязательной, так как согласно ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" определена необходимость оформления оправдательными документами всех хозяйственных операций, проводимых организацией. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект (п. 6 ПБУ 6/01). В качестве самостоятельного инвентарного объекта учитываются части, сроки полезного использования которых существенно различаются.

Так как приобретаемые средства пожарной и охранной сигнализации, относимые к основным средствам, требуют обязательного монтажа, то учитывать их необходимо на счете 07 "Оборудование к установке" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Пример 2. Организация приобрела у поставщика средства пожарной и охранной сигнализации стоимостью 25 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость (18%) - 3814 руб.

Оборудование передано для монтажа сторонней организации по договору подряда. Стоимость монтажа (сборки) составляет 7000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость (18%) - 1068 руб. Средства пожарной и охранной сигнализации смонтированы и введены в эксплуатацию в день передачи их в монтаж (сборку).

В бухгалтерском учете организации оформляются проводки:

отражена сумма стоимости пожарной и охранной сигнализации

дебет 07 "Оборудование к установке"

кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 21 186 руб.

(25 000 руб. - 3814 руб.);

отражена сумма налога на добавленную стоимость по поступившему оборудованию

дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

кредит 60 3814 руб.;

отражена сумма денежных средств, перечисленных поставщику за средства пожарной и охранной сигнализации

дебет 60

кредит 51 "Расчетные счета" 25 000 руб.;

отражена сумма стоимости оборудования, переданного в монтаж

дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы"

кредит 07 21 186 руб.;

отражена сумма затрат по монтажу оборудования, выполненному подрядной организацией

дебет 08

кредит 60 5932 руб.;

отражена сумма налога на добавленную стоимость по монтажу оборудования, выполненному подрядной организацией

дебет 19

кредит 60 1068 руб.;

отражена сумма денежных средств, перечисленных в счет оплаты монтажных работ

дебет 60

кредит 51 7000 руб.;

отражена сумма первоначальной стоимости охранной сигнализации (оборудования), введенной в эксплуатацию

дебет 01 "Основные средства"

кредит 08 27 118 руб.;

отражена сумма налога на добавленную стоимость, принятого к вычету

дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам"

кредит 19 4882 руб.

В зависимости от определенных условий налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам оборудования или фирмам, которые выполняют монтажные работы, может иметь разные источники покрытия: 1) посредством предоставления налогового вычета; 2) посредством учета в стоимости товаров (работ, услуг).

Налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам оборудования или фирмам, выполняющим монтажные работы, можно принять к вычету при условии, что организации используют основное средство для осуществления деятельности, облагаемой этим налогом. В п. 6 ст. 171 НК РФ сказано, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при сборке (монтаже) основных средств. По основным средствам вычет налога на добавленную стоимость осуществляется в момент принятия их на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость можно предъявить к вычету только по уплаченной сумме. В том случае, если основное средство списано в состав материальных затрат, а задолженность перед поставщиками погашена не полностью, налог на добавленную стоимость можно предъявить к вычету в части, приходящейся на оплаченную стоимость имущества.

В случае если организация не является плательщиком НДС, т.е. находится на специальном режиме налогообложения, либо на законных основаниях освобождена от обязанностей налогоплательщика, она имеет право учитывать в стоимости приобретения пожарной и охранной сигнализации суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при ее покупке.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы", начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их принятия к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости означенного объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета вследствие продажи, безвозмездной передачи, списания вследствие морального и физического износа, ликвидации при стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях.

В случае если в арендованном помещении арендатором устанавливается система охранно-пожарной сигнализации и при этом стоимость работ арендодателем не возмещается, а указанные капитальные вложения в арендованные объекты основных средств являются неотделимыми и передаются арендодателю по окончании договора аренды, срок полезного использования организация определяет исходя из оставшегося срока аренды помещения. В налоговом учете охранная и пожарная сигнализация относится к основным средствам. Как правило, стоимость оборудования с учетом монтажа пожарной и охранной сигнализации превышает 10 000 руб. Поэтому такое оборудование относится к амортизируемому имуществу и учитывается на счете 01 "Основные средства" в целях налогового учета.

В налоговом учете по объектам основных средств амортизация начисляется в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

Пример 3. ООО "Импульс" приобрело средства пожарной и охранной сигнализации стоимостью 16 000 руб. (без НДС) за единицу со сроком полезного использования 4 года. Для целей налогообложения амортизация начисляется линейным методом в течение четырех лет по 333 руб. в месяц (16 000 руб. : 4 года : 12 мес.). В бухучете все 16 000 руб. включаются в затраты, как только техника передана в эксплуатацию.

Поскольку при формировании учетной политики в целях бухгалтерского учета торговой организацией определен порядок признания основных средств стоимостью менее 20 000 руб. за единицу в составе материально-производственных запасов, их списание в расходы на продажу осуществляется по мере их ввода в эксплуатацию, а в целях налогового учета имущество стоимостью, превышающей 10 000 руб., относится к амортизируемому имуществу, амортизация по которому начисляется в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, возникает вычитаемая временная разница в размере 16 000 руб., которая и приводит к формированию отложенного налогового актива.

В бухгалтерском учете организации оформляются проводки:

отражена сумма отложенного налогового актива

дебет 09 "Отложенные налоговые активы"

кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" 3840 руб.

(16 000 руб. x 24%);

отражена сумма списанного отложенного налогового актива в части, причитающейся к списанию в данном отчетном периоде

дебет 68

кредит 09 80 руб.

(333 руб. x 24%).

Такая проводка выполняется каждый месяц в течение четырех лет. Если же ОС выбывает раньше, то при этом списываются остатки отложенного налогового актива.

Согласно ст. 257 НК РФ в налоговом учете первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату, определяется как сумма расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов.

Таким образом, затраты по установке охранно-пожарной сигнализации в налоговом учете относятся к расходам на приобретение основных средств.

В настоящее время для целей эксплуатации и технического обслуживания пожарной и охранной сигнализации организации вправе выбирать, с кем им заключать договор. Это может быть частное охранное предприятие или отдел вневедомственной охраны при ОВД и ФГУП "Охрана" МВД России.

Согласно Закону Российской Федерации N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации" частная детективная и охранная деятельность определяется как оказание на возмездной договорной основе услуг физическим и юридическим лицам предприятиями, имеющими специальное разрешение (лицензию) органов внутренних дел, в целях защиты законных прав и интересов своих клиентов. На граждан, осуществляющих частную детективную и охранную деятельность, действие законов, закрепляющих правовой статус работников правоохранительных органов, не распространяется. Граждане, занимающиеся частной детективной деятельностью, не вправе осуществлять какие-либо оперативно-разыскные действия, отнесенные законом к исключительной компетенции органов. Между частным охранным предприятием и организацией должен быть заключен письменный договор, предметом которого является оказание платных охранных услуг. С юридической точки зрения это договор возмездного оказания услуг, и в отношении него действуют правила гл. 39 ГК РФ. При этом существенным условием любого гражданско-правового договора является определение его предмета. Нормы о предмете договора, как правило, помещают в первом разделе или параграфе. Оказание услуг по проектированию, монтажу и эксплуатационному обслуживанию средств охранно-пожарной сигнализации, консультированию и подготовке рекомендаций по вопросам правомерной защиты от противоправных посягательств может быть оформлено отдельными договорами или как дополнительный предмет договора на охрану. К обязанностям клиента в первую очередь относится своевременная и в полном объеме оплата услуг охранного предприятия.

В договоре на охрану необходимо четко закрепить порядок расчетов за оказанные услуги. А именно точно указать стоимость и сроки оплаты услуг, предусмотреть подписание акта приема-сдачи оказанных услуг. Клиент вправе потребовать от охранного предприятия четкую смету, отражающую ценообразование, и удостовериться, что все статьи этой сметы реальны и необходимы.

Требованиями по ведению бухгалтерского учета определена необходимость подписания ежемесячного акта приема-сдачи оказанных услуг. Бухгалтерия организации-заказчика принимает к учету затраты на охрану на основании двухстороннего акта.

На затраты на охрану организация-клиент вправе уменьшать величину выплат по налогу на прибыль.

Пример 4. Организация ООО "Зева" заключила договор об оказании платных охранных услуг с частным охранным предприятием ООО ЧОП "Богатырь". По условиям договора до первого числа месяца, следующего за расчетным, ООО ЧОП "Богатырь" предоставляет ООО "Зева" акт оказанных услуг. Со своей стороны ООО "Зева" оплачивает услуги ЧОП согласно протоколу согласования договорной цены в сумме 20 000 руб. (без НДС) не позднее десятого числа месяца, следующего за расчетным.

Следует учесть, что частное охранное предприятие не является плательщиком налога на добавленную стоимость, так как уплачивает единый налог в связи с применением упрощенной системы налогообложения в соответствии с положениями гл. 26.2 НК РФ.

В бухгалтерском учете организации оформляются проводки:

отражена сумма денежных средств, перечисленных ООО ЧОП "Богатырь" за оказанные услуги

дебет 60

кредит 51 "Расчетные счета" 20 000 руб.;

отражена сумма оказанных услуг ООО ЧОП "Богатырь" (на основании акта о выполнении оказанных услуг)

дебет 44 "Расходы на продажу"

кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 20 000 руб.

В системе МВД России создано два самостоятельных структурных подразделения, призванных от лица государства обеспечивать безопасность и охрану имущества на охраняемых объектах.

Первая структура МВД России включает в себя строевые подразделения милиции вневедомственной охраны, основными задачами которых являются обеспечение безопасности и охрана материальных ценностей на объектах государственной формы собственности и на критически опасных объектах (критерии и перечень критически опасных объектов устанавливаются постановлением Правительства РФ), а также обеспечение охраны объектов различных форм собственности и квартир граждан, подключенных на пульты централизованной охраны подразделений вневедомственной охраны при ОВД.

Вторая структура МВД России создана для выполнения государством функций обеспечения безопасности объектов и охраны имущества службами ВОХР и сторожевой охраны на объектах различных форм собственности, в том числе подлежащих государственной охране. В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 11 февраля 2005 г. N 66 создано федеральное государственное унитарное предприятие (далее - ФГУП) "Охрана" Министерства внутренних дел Российской Федерации. Данное предприятие имеет статус юридического лица с организацией филиальной сети на всей территории Российской Федерации и жестким подчинением органам управления МВД. Функции учредителя ФГУП осуществляют Правительство Российской Федерации, федеральный орган по управлению государственным имуществом и МВД России в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Приказом МВД России от 21 мая 2005 г. N 401 по согласованию с Федеральным агентством по управлению федеральным имуществом (Распоряжение от 17 мая 2005 г. N 560-р) утвержден устав Федерального государственного унитарного предприятия "Охрана" Министерства внутренних дел Российской Федерации.

Подразделения вневедомственной охраны при ОВД (милицейские подразделения вневедомственной охраны) организуют свою работу в полном взаимодействии с ФГУП "Охрана" МВД России и его структурными подразделениями в вопросах участия милицейских подразделений в обеспечении охранных функций, контроля несения службы работниками ВОХР и сторожевой службы ФГУП, реагирования на сигналы "тревога", в том числе поступающие с устройств тревожной сигнализации (кнопки), установленных на объектах, охраняемых ВОХР и сторожами ФГУП.

Организация, желающая заключить трехсторонний договор на техническое обслуживание пожарной и охранной сигнализации, заполняет заявление установленного образца, представляет дополнительные документы, в частности:

- копии учредительных документов, копию свидетельства о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц (свидетельства о регистрации в качестве индивидуального предпринимателя), копию свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;

- копии документов, подтверждающих право организации на владение, пользование, распоряжение объектами, принимаемыми под наблюдение (свидетельство о государственной регистрации права собственности на недвижимое имущество, договоры аренды и т.п.);

- утвержденный руководителем организации поэтажный план-схему объекта с экспликацией помещений и указанием, какие из них подлежат наблюдению по договору;

- список представителей организации, уполномоченных от ее лица совершать действия в целях исполнения договора.

В дальнейшем заключается договор возмездного оказания услуг.

Оплата услуг вневедомственной охраны при ОВД осуществляется по тарифам, утвержденным приказом начальника вневедомственной охраны при ОВД и указанным при заключении договора в перечне услуг.

Оплата услуг, оказываемых по договору ФГУП "Охрана" МВД, осуществляется организацией-клиентом на основании тарифа, утвержденного директором филиала ФГУП "Охрана" МВД и указанного при заключении договора в перечне услуг ФГУП "Охрана".

Пример 5. Организация ООО "Зева" заключила трехсторонний договор об оказании платных охранных услуг с отделом вневедомственной охраны при ОВД и ФГУП "Охрана" МВД. По условиям договора до первого числа месяца, следующего за расчетным, ОВО при ОВД и ФГУП "Охрана" представляют ООО "Зева" акты оказанных услуг. Со своей стороны ООО "Зева" оплачивает услуги данных организаций согласно утвержденному тарифу: ОВО при ОВД в сумме 10 000 руб., в том числе НДС (18%), и ФГУП "Охрана" в сумме 2000 руб., в том числе НДС (18%), не позднее десятого числа месяца, следующего за расчетным.

В бухгалтерском учете организации оформляются проводки:

отражена сумма денежных средств, перечисленных ОВО при ОВД за оказанные услуги

дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

кредит 51 "Расчетные счета" 10 000 руб.;

отражена сумма оказанных услуг ОВО при ОВД (на основании акта о выполнении оказанных услуг)

дебет 44 "Расходы на продажу"

кредит 60 8475 руб.

(10 000 - 1525 руб.);

отражена сумма налога на добавленную стоимость по оказанным услугам

дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

кредит 60 1525 руб.;

отражена сумма денежных средств, перечисленных ФГУП "Охрана" за оказанные услуги

дебет 60

кредит 51 2000 руб.;

отражена сумма оказанных услуг ФГУП "Охрана" (на основании акта о выполнении оказанных услуг)

дебет 44

кредит 60 1695 руб.

(2000 - 305 руб.);

отражена сумма налога на добавленную стоимость по оказанным услугам

дебет 19

кредит 60 305 руб.;

отражена сумма налога на добавленную стоимость, принятого к вычету

дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам"

кредит 19 1830 руб.

В качестве альтернативного способа сохранения своего имущества можно воспользоваться услугами страхования. Страхование имущества - это страхование основных средств (зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств), запасов (материалов, товаров, готовой продукции на складах), грузов, наличных денежных средств и т.д.

Имущество может быть застраховано как в обязательном, так и в добровольном порядке. Обязательное страхование имущества организации имеет место только в том случае, когда это определено законом. Страхование во всех других случаях, кроме прямо определенных законодательством, считается добровольным.

Страхованием (комплексно или в отдельности) могут компенсироваться (возмещаться):

а) полная стоимость поврежденного или утраченного в результате страхового события имущества или расходы по восстановлению поврежденного имущества либо часть стоимости (расходов);

б) упущенная выгода в размере доходов (или части их), которые не будут получены страхователем из-за повреждения или утраты имущества в результате страхового события.

Договор страхования заключается на основании письменного заявления страхователя, в котором он должен указать перечень имущества, страховых событий и страховую сумму.

При страховании имущества между страхователем и страховщиком заключается договор, в котором указываются: страховая сумма - согласованная стоимость застрахованного имущества, которая может отличаться от балансовой стоимости; страховой платеж (взнос) - определяется в процентах от страховой суммы; франшиза - освобождение страховщика от возмещения убытков, не превышающих определенный размер, - устанавливается в процентах к страховой сумме (условная) или в абсолютной величине (безусловная).

После заключения договора у страхователя возникает обязательство перед страховщиком уплатить определенный страховой платеж. Для обобщения информации о расчетах по страхованию имущества применяют счет 76.1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" (рис. 1).

Схема счета 76.1 "Расчеты по имущественному

и личному страхованию"

76.1 "Расчеты по имущественному

Дебет и личному страхованию" Кредит

     
   —————————————————————————————————T————————————————————————————————
   

Потери по страховым случаям ¦ Суммы страховых возмещений

¦ от страховых организаций

     
   ———————————————————————————————> | <——————————————————————————————
   

¦ Суммы не компенсируемых ¦ страховыми организациями потерь ¦ <---------------------------- ———— ¦ Причитающиеся по договору ¦ страховые взносы ¦ <---------------------------- ———— ---------------------------------+------------------------------ ———— Сальдо дебетовое ¦ Сальдо кредитовое

     
                                 ———+——¬
                                 |     |  
                                ——     L—
                                \       /
                                 \     /
                                  \   /
                                   \ /
              Незаконченные расчеты по страховым договорам
                           и страховым случаям
   
   Рис. 1
   
   Пример 6. Организация ООО "Эко" заключила договор имущественного страхования с открытым страховым акционерным обществом "Бастрах". По условиям договора страховой взнос в размере 15 000 уплачивается единовременно.
   В бухгалтерском учете ООО "Эко" оформляются проводки:
   отражена сумма начисленных страховых взносов
   дебет 44 "Расходы на продажу"
       кредит  76  "Расчеты  с  разными  дебиторами  и  кредиторами",
   субсчет   "Расчеты   по   имущественному  и  личному  страхованию"
                                                         15 000 руб.;
   отражена сумма уплаченных взносов страховой компании "Бастрах"
   дебет 76, субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию"
       кредит  51  "Расчетные счета"                      15 000 руб.
   
   В соответствии с п. 9 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 32н) страховое возмещение относится к чрезвычайным доходам организации.
   В соответствии с п. 13 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 33н) в составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).
   Для целей бухгалтерского учета в соответствии с ПБУ 10/99 расходы организации признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Исходя из того, что в Положении не указаны ограничения по возможности отнесения на затраты сумм расходов (в частности, расходов по страхованию), организация имеет право сумму расходов по страхованию единовременно отразить на счете учета затрат.
   При наступлении страхового случая необходимо составить соответствующий акт с участием представителя страховой компании. Страховая компания проводит расследование причин страхового случая и принимает решение о выплате страхового возмещения. При этом, если потери от порчи имущества не полностью покрываются суммами страхового возмещения, потери относятся на финансовые результаты.
   Аналитический учет расчетов по имущественному страхованию организуется в разрезе страховщиков и страховых договоров.
   
   Пример 7. Торговая компания ООО "Фауст" с 1 сентября 2006 г. заключила со страховой компанией договор о добровольном страховании имущества (товарных запасов, находящихся на складе). Товары застрахованы на случай пожара. Договор страхования действует 6 месяцев, т.е. до 31 января 2007 г. Общая сумма страховых взносов ООО "Фауст" составила 45 000 руб. и была перечислена на расчетный счет страховой компании. В июле 2006 г. произошел страховой случай, в результате которого страховая компания возмещает полностью стоимость товарных запасов, перечисляя организации 60 000 руб.
   В бухгалтерском учете произведены следующие записи:
   перечислена страховая премия по договору страхования товарных запасов
   дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию"
       кредит  51  "Расчетные счета"                     45 000 руб.;
   списаны на издержки обращения расходы по страхованию (ежемесячно)
   дебет 44 "Расходы на продажу"
       кредит  76                                           7500 руб.
                                              (45 000 руб. : 6 мес.);
   списана фактическая себестоимость сгоревших товаров
   дебет 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Чрезвычайные расходы"
       кредит  41  "Товары"                              60 000 руб.;
   начислено страховое возмещение
   дебет 76, субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию"
       кредит 99, субсчет "Чрезвычайные доходы"          60 000 руб.;
   получено страховое возмещение
   дебет 51
       кредит  76,  субсчет  "Расчеты  по  имущественному  и  личному
   страхованию"                                           60 000 руб.
   
   Порядок и размеры расходов на обязательное и добровольное страхование имущества, учитываемые при исчислении налога на прибыль, определены ст. 263 НК РФ.
   Расходы по обязательным видам страхования включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций. Если тарифы не утверждены, затраты по обязательному страхованию включаются в размере фактических затрат.
   Расходы по добровольному страхованию включаются также в состав прочих расходов. Причем их размер соответствует фактическим затратам.
   
   М.В.Васильева
   Подписано в печать
   15.03.2007
   
   
   ——