"Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2007, N 2

ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

ТОРГОВЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ НА БАЗЕ ПРИМЕНЕНИЯ

ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД

Розничная и оптовая торговля - наиболее популярный вид деятельности, который практически во всех регионах переведен на уплату единого налога на вмененный доход. В статье рассматриваются теоретические и практические аспекты исчисления налоговых платежей на базе применения единого налога на вмененный доход.

Единый налог на вмененный доход представляет собой специальный налоговый режим, действующий на территории РФ на основании гл. 26.3 НК РФ, нормативно-правовых актов представительных органов муниципальных районов, городских округов и законов городов федерального значения.

Суть специального налогового режима сводится к замене для определенной категории малых предприятий большинства федеральных и региональных налогов одним единым налогом, который исчисляется за налоговый период.

Специальные организационные принципы установления специального налогового режима представлены в таблице 1.

Таблица 1. Принципы организации специальных

налоговых режимов

     
   ————————————————————————————T————————————————————————————————————¬
   |          Принцип          |              Описание              |
   +———————————————————————————+————————————————————————————————————+
   |             1             |                  2                 |
   +———————————————————————————+————————————————————————————————————+
   |Принцип замещения единым   |Количество заменяемых единым налогом|
   |налогом других общережимных|платежей в бюджет и внебюджетные    |
   |платежей в совокупности    |фонды может корректироваться        |
   |                           |в зависимости от вида специального  |
   |                           |налогового режима                   |
   +———————————————————————————+————————————————————————————————————+
   |Принцип сосуществования    |Конкретный перечень сопутствующих   |
   |единого и части других     |налоговых платежей зависит от       |
   |общеустановленных налогов  |особенностей специального налогового|
   |и сборов                   |режима                              |
   +———————————————————————————+————————————————————————————————————+
   |Принцип максимально        |Реализуется путем использования     |
   |возможного учета условий   |различного рода корректирующих      |
   |хозяйствования плательщиков|коэффициентов и установления        |
   |единого налога             |конкретного перечня других налогов  |
   +———————————————————————————+————————————————————————————————————+
   |Принцип упрощения системы  |Реализуется сокращением общего      |
   |налогообложения            |количества налогов и может быть     |
   |                           |обеспечено путем упрощения          |
   |                           |исчисления и уплаты налога          |
   +———————————————————————————+————————————————————————————————————+
   |Принцип упрощения учета и  |Согласно этому принципу субъекты    |
   |налоговой отчетности       |могут освобождаться от применения   |
   |                           |плана бухгалтерских счетов и        |
   |                           |использования способа двойной       |
   |                           |записи. Может упрощаться налоговая  |
   |                           |отчетность                          |
   +———————————————————————————+————————————————————————————————————+
   |Принцип обязательности,    |Его несоблюдение (добровольность)   |
   |т.е. неприемлемости        |может привести к ослаблению         |
   |добровольного перехода на  |налогового контроля и отступлению   |
   |специальный налоговый режим|от таких принципов налогообложения, |
   |                           |как всеобщность, единство,          |
   |                           |обязательность. Налоги и налоговые  |
   |                           |системы, даже специальные, не могут |
   |                           |строиться на условиях               |
   |                           |добровольности, т.к. это            |
   |                           |противоречит государственно—правовой|
   |                           |законодательной форме налоговых     |
   |                           |платежей                            |
   +———————————————————————————+————————————————————————————————————+
   |Принцип налогового         |Специальный налоговый режим должен  |
   |благоприятствования        |быть для основной массы             |
   |                           |налогоплательщиков более мягким     |
   |                           |по сравнению с общим режимом с      |
   |                           |позиций своей упрощенности и        |
   |                           |оптимальности налогового бремени.   |
   |                           |Несоблюдение этого принципа лишает  |
   |                           |экономического смысла введение      |
   |                           |специального налогового режима      |
   +———————————————————————————+————————————————————————————————————+
   |Принцип приоритетности и   |Круг лиц (субъектов), которые       |
   |избирательности            |переводятся на специальный налоговый|
   |                           |режим, ограничен определенными      |
   |                           |видами деятельности, отраслями и    |
   |                           |категориями налогоплательщиков.     |
   |                           |В противном случае это будет не     |
   |                           |специальный, а общий налоговый режим|
   L———————————————————————————+—————————————————————————————————————
   

Принципы организации специального налогового режима необходимы для наиболее полной реализации фискальной и регулирующей функций (потенциальных возможностей) единого налога на вмененный доход как формы и механизма налогового регулирования.

Применение единого налога на вмененный доход предусматривает освобождение от обязанности уплаты налогов, представленных на рис. 1.

Замена налогов и сборов единым налогом на вмененный доход

при переходе на упрощенную систему налогообложения

     
                 ————————————————————————————————————¬
                 |           ЕНВД заменяет           |
                 L————————————————T———————————————————
   

---------------------+---------------¬

\¦/ \¦/

     
   ——————————+————————¬         ——————————————————+—————————————————¬
   |  Для организаций |         |Для индивидуальных предпринимателей|
   LT——————————————————         L——————————————————————————————————T—
    |                           —— — — — — — — — — — — — — — — — ¬ |
    |  ———————————————————¬     |———————————————————————————————¬| |
    +—>| Налог на прибыль |      |Налог на доходы физических лиц|<—+
    |  |    организаций   |     ||                              || |
    |  L———————————————————      L———————————————————————————————  |
    |  ———————————————————¬     |———————————————————————————————¬| |
    +—>|Налог на имущество|      | Налог на имущество физических|<—+
    |  |    организаций   |     ||             лиц              || |
    |  L———————————————————      L———————————————————————————————  |
    |  —————————————————————————+———————————————————————————————¬| |
    +—>|                 Единый социальный налог                |<—+
    |  L————————————————————————T————————————————————————————————| |
    |                           L — — — — ————————————¬— — — — — — |
    |                                     \|          |/           |
    |                                      \          /            |
    |                   ———————————————————————————————————————————+¬
    |                   |в отношении доходов и имущества, полученных|
    |                   |  и использованных для предпринимательской |
    |                   |                деятельности               |
    |                   L——————————————————————————————————————————T—
    |  —————————————————————————————————————————————————————————¬  |
    L—>|     Налог на добавленную стоимость, за исключением     |<——
   

¦ ввоза товаров на таможенную территорию РФ ¦ L------------------------------------------------------- ————

Рис. 1

Предприятиям, осуществляющим розничную торговлю, переход на уплату единого налога выгоден при условии больших объемов товарооборота. В соответствии со статистическими данными при использовании единого налога на вмененный доход объем уплачиваемых налогов сокращается в 2 и более раз.

Все виды деятельности, подлежащие налогообложению единым налогом на вмененный доход, представлены на рис. 2.

Виды предпринимательской деятельности, облагаемые

единым налогом на вмененный доход

     
   ——————————————————¬     ——————————————————¬     —————————————————¬
   |Розничная        |     |Оказание услуг   |     |Оказание        |
   |торговля,        |     |по передаче      |  ——>|ветеринарных    |
   |осуществляемая   |     |во временное     |  |  |услуг           |
   |через магазины   |<—T—>|владение и       |  |  L—————————————————
   

¦и павильоны ¦ ¦ ¦пользование ¦<-+ -----------------¬ ¦с площадью ¦ ¦ ¦стационарных ¦ ¦ ¦Оказание ¦ ¦торгового зала не¦ ¦ ¦торговых мест ¦ +->¦бытовых услуг ¦ ¦более 150 кв. м ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ L------------------ ¦ L------------------ ¦ L--------------- ———— ------------------¬ ¦ ¦ -----------------¬ ¦Распространение и¦ ¦ ¦ ¦Оказание услуг ¦ ¦(или) размещение ¦<-+ +->¦общественного ¦ ¦наружной рекламы ¦ ¦ - - - - - - - - - ¬ ¦ ¦питания ¦ L------------------ +--+ ЕНВД облагаются +--+ L--------------- ———— ------------------¬ ¦ L - - - - - - - - - ¦ -----------------¬ ¦Оказание ¦ ¦ ¦ ¦Оказание услуг ¦ ¦автотранспортных ¦ ¦ ¦ ¦по ремонту, ¦ ¦услуг по ¦ ¦ ------------------¬ ¦ ¦техническому ¦ ¦перевозке ¦ ¦ ¦Оказание услуг ¦ +->¦обслуживанию ¦ ¦пассажиров ¦ ¦ ¦по хранению ¦ ¦ ¦и мойке ¦ ¦и грузов, ¦ +->¦автотранспортных ¦<-+ ¦автотранспортных¦ ¦осуществляемых ¦ ¦ ¦средств на ¦ ¦ ¦средств ¦ ¦организациями ¦<-+ ¦платных стоянках ¦ ¦ L--------------- ———— ¦и ИП, имеющими ¦ ¦ L------------------ ¦ -----------------¬ ¦на праве ¦ ¦ ¦ ¦Распространение ¦ ¦собственности или¦ ¦ ------------------¬ ¦ ¦и (или) ¦ ¦ином праве не ¦ ¦ ¦Розничная ¦ ¦ ¦размещение ¦ ¦более 20 ¦ +->¦торговля, ¦<-+->¦рекламы на ¦ ¦транспортных ¦ ¦ ¦осуществляемая ¦ ¦транспортных ¦ ¦средств ¦ ¦ ¦через киоски, ¦ ¦средствах ¦ L------------------ ¦ ¦палатки, лотки ¦ L--------------- ———— ------------------¬ ¦ L---------------- ———— ¦Оказание услуг ¦ ¦ ¦по временному ¦< ———— ¦размещению и ¦ ¦проживанию ¦ L---------------- ————

Рис. 2

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Объектом налогообложения при применении единого налога является вмененный доход на очередной календарный месяц.

Вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Под базовой доходностью понимается условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях.

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц. Базовая доходность для определения вмененного дохода для организаций и индивидуальных предпринимателей в соответствии с НК РФ и Законом Орловской области "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" представлена в таблице 2.

Таблица 2. Базовая доходность в зависимости от вида

предпринимательской деятельности (на примере

Орловской области)

     
   ——————————————————————————T———————————————————————T——————————————¬
   | Виды предпринимательской| Физические показатели |    Базовая   |
   |       деятельности      |                       | доходность в |
   |                         |                       |месяц (рублей)|
   +—————————————————————————+———————————————————————+——————————————+
   |            1            |           2           |       3      |
   +—————————————————————————+———————————————————————+——————————————+
   |Оказание бытовых услуг   |Количество работников, |     7 500    |
   |                         |включая индивидуального|              |
   |                         |предпринимателя        |              |
   +—————————————————————————+———————————————————————+——————————————+
   |Оказание ветеринарных    |Количество работников, |     7 500    |
   |услуг                    |включая индивидуального|              |
   |                         |предпринимателя        |              |
   +—————————————————————————+———————————————————————+——————————————+
   |Оказание услуг по        |Количество работников, |    12 000    |
   |ремонту, техническому    |включая индивидуального|              |
   |обслуживанию и мойке     |предпринимателя        |              |
   |автотранспортных средств |                       |              |
   +—————————————————————————+———————————————————————+——————————————+
   |Розничная торговля,      |Площадь торгового зала |     1 800    |
   |осуществляемая через     |(в квадратных метрах)  |              |
   |объекты стационарной     |                       |              |
   |торговой сети, имеющие   |                       |              |
   |торговые залы            |                       |              |
   +—————————————————————————+———————————————————————+——————————————+
   |Розничная торговля,      |Торговое место         |     9 000    |
   |осуществляемая через     |                       |              |
   |объекты стационарной     |                       |              |
   |торговой сети, не имеющие|                       |              |
   |торговых залов,          |                       |              |
   |и розничная торговля,    |                       |              |
   |осуществляемая через     |                       |              |
   |объекты нестационарной   |                       |              |
   |торговой сети            |                       |              |
   +—————————————————————————+———————————————————————+——————————————+
   |Оказание услуг           |Площадь зала           |     1 000    |
   |общественного питания    |обслуживания           |              |
   |через объекты организации|посетителей            |              |
   |общественного питания,   |(в квадратных метрах)  |              |
   |имеющие залы обслуживания|                       |              |
   |посетителей              |                       |              |
   +—————————————————————————+———————————————————————+——————————————+
   |Оказание услуг           |Количество работников, |     4 500    |
   |общественного питания    |включая индивидуального|              |
   |через объекты организации|предпринимателя        |              |
   |общественного питания, не|                       |              |
   |имеющие залов            |                       |              |
   |обслуживания посетителей |                       |              |
   +—————————————————————————+———————————————————————+——————————————+
   |Оказание автотранспортных|Количество транспортных|     6 000    |
   |услуг                    |средств, используемых  |              |
   |                         |для перевозки          |              |
   |                         |пассажиров и грузов    |              |
   +—————————————————————————+———————————————————————+——————————————+
   |Разносная (развозная)    |Количество работников, |     4 500    |
   |торговля (за исключением |включая индивидуального|              |
   |торговли подакцизными    |предпринимателя        |              |
   |товарами, лекарственными |                       |              |
   |препаратами, изделиями   |                       |              |
   |из драгоценных камней,   |                       |              |
   |оружием и патронами к    |                       |              |
   |нему, меховыми изделиями |                       |              |
   |и технически сложными    |                       |              |
   |товарами бытового        |                       |              |
   |назначения)              |                       |              |
   +—————————————————————————+———————————————————————+——————————————+
   |Распространение и (или)  |Площадь информационного|     4 000    |
   |размещение наружной      |поля наружной рекламы  |              |
   |рекламы с автоматической |с автоматической сменой|              |
   |сменой изображения       |изображения            |              |
   |                         |(в квадратных метрах)  |              |
   +—————————————————————————+———————————————————————+——————————————+
   |Распространение и (или)  |Площадь информационного|     5 000    |
   |размещение наружной      |поля световых и        |              |
   |рекламы посредством      |электронных табло      |              |
   |электронных табло        |наружной рекламы       |              |
   |                         |(в квадратных метрах)  |              |
   +—————————————————————————+———————————————————————+——————————————+
   |Распространение и (или)  |Количество автобусов   |    10 000    |
   |размещение рекламы на    |любых типов, трамваев, |              |
   |автобусах любых типов,   |троллейбусов, легковых |              |
   |трамваях, троллейбусах,  |и грузовых автомобилей,|              |
   |легковых и грузовых      |прицепов, полуприцепов |              |
   |автомобилях, прицепах,   |и прицепов—роспусков,  |              |
   |полуприцепах и прицепах— |речных судов,          |              |
   |роспусках, речных судах  |используемых для       |              |
   |                         |распространения и (или)|              |
   |                         |размещения рекламы     |              |
   +—————————————————————————+———————————————————————+——————————————+
   |Оказание услуг по        |Площадь спального      |     1 000    |
   |временному размещению и  |помещения (в квадратных|              |
   |проживанию               |метрах)                |              |
   +—————————————————————————+———————————————————————+——————————————+
   |Оказание услуг по        |Количество торговых    |     6 000    |
   |передаче во временное    |мест, переданных во    |              |
   |владение и (или)         |временное владение и   |              |
   |пользование стационарных |(или) пользование      |              |
   |торговых мест,           |другим хозяйствующим   |              |
   |расположенных на рынках  |субъектам              |              |
   |и в других местах        |                       |              |
   |торговли, не имеющих     |                       |              |
   |залов обслуживания       |                       |              |
   |посетителей              |                       |              |
   L—————————————————————————+———————————————————————+———————————————
   

Сумма единого налога рассчитывается с учетом ставки, значения базовой доходности, числа физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности, а также повышающих (понижающих) коэффициентов базовой доходности.

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1, К2.

К1 - коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации. Коэффициент-дефлятор публикуется в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. В 2006 г. К1 = 1,132.

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля световых и электронных табло, площадь информационного поля печатной и (или) полиграфической наружной рекламы и иные особенности. В настоящее время он установлен в диапазоне от 0,005 до 1. Таким образом, местным органам власти предоставлена возможность уменьшить возросшую налоговую нагрузку по ЕНВД, снизив значение корректирующего коэффициента К2.

Пример 1. ООО "Василек" является плательщиком налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. ООО "Василек" занимается оказанием бытовых услуг. Количество работников за первый квартал 2004 г. составило 51 человек, за аналогичный период 2005 г. - 54 человека, 2006 г. - 45 человек.

Расчет вмененного дохода представлен в таблице 3.

Таблица 3. Расчет вмененного дохода ООО "Василек"

за первые кварталы 2004 - 2006 гг.

     
   —————T——————————T—————————————T———T—————T————————————————————————¬
   |Годы|  Базовая |   Величина  | К2|  К1 |     Налоговая база     |
   |    |доходность| физического |   |     |       (ВД), руб.       |
   |    |(БД), руб.|  показателя |   |     |(гр. 2 x гр. 3 x гр. 4 x|
   |    |          | за 3 месяца |   |     |         гр. 5)         |
   |    |          |(SUM N), чел.|   |     |                        |
   +————+——————————+—————————————+———+—————+————————————————————————+
   |  1 |     2    |      3      | 4 |  5  |            6           |
   +————+——————————+—————————————+———+—————+————————————————————————+
   |2004|   5 000  |      51     |0,9|1,133|        260 023,5       |
   +————+——————————+—————————————+———+—————+————————————————————————+
   |2005|   7 500  |      54     |0,9|1,104|        402 408         |
   +————+——————————+—————————————+———+—————+————————————————————————+
   |2006|   7 500  |      45     |0,9|1,132|        343 845         |
   L————+——————————+—————————————+———+—————+—————————————————————————
   

Изменение суммы единого налога, произошедшее вследствие изменения величин корректирующих коэффициентов, возможно только с начала следующего налогового периода.

В случае если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Сумма налога определяется как произведение величины вмененного дохода на ставку налога. Ставка налога установлена в размере 15% (ст. 346.31 НК РФ).

СН = ВД x 0,15,

где: СН - сумма налога;

ВД - вмененный доход.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование не может быть уменьшена более чем на 50%.

Нормативная база устанавливает обязанности организации по представлению расчета и уплате единого налога на вмененный доход.

Организация обязана предусмотреть ряд мероприятий, связанных с организацией деятельности в условиях вмененного налогообложения. К числу важнейших мероприятий относятся:

- организация учета физического показателя (показателей), определяющего (-их) налоговую базу по единому налогу на вмененный доход (количество работников, торговых мест, транспортных средств, площадь торгового зала, спального помещения);

- организация раздельного бухгалтерского учета доходов, расходов, оплаты труда и имущества по видам деятельности (или торговым точкам) в случае, если предприятие подлежит вмененному налогообложению только в отношении части своей деятельности;

- проведение многопрофильными предприятиями инвентаризации запасов и затрат в целях выявления запасов и затрат, относящихся к деятельности, подлежащей вмененному налогообложению;

- внесение соответствующих изменений в учетную политику предприятия.

Задача учета физических показателей (численности, площади, грузоподъемности, пассажировместимости) не входит в круг обычных задач, решаемых средствами бухгалтерского учета. Однако специально организованный учет физических показателей (а при необходимости и применяемых коэффициентов) может значительно сократить затраты труда и времени по исчислению налоговой базы, а также снизить вероятность ошибок.

На предприятиях розничной торговли и общественного питания необходимо организовать учет численности работающих (специалистов) в каждой торговой точке (точке общественного питания), при этом обеспечить раздельный учет численности основного персонала и численности управленческого и обслуживающего персонала. Для этой цели подходят обычные табели учета рабочего времени.

Многопрофильные предприятия должны провести инвентаризацию запасов и затрат и надлежащим образом оформить ее результаты. Проведение инвентаризации необходимо, во-первых, для обоснования суммы затрат организации на производство продукции (работ, услуг), учитываемой при определении налоговой базы по налогу на прибыль в последующих периодах. Во-вторых, на основании этих данных предприятие определяет сумму налога на добавленную стоимость, которая может быть предъявлена бюджету. При этом необходимо отдельно определить остатки запасов (затрат), оплаченных поставщикам в предшествующие периоды, по которым НДС бюджету уже предъявлен. По таким запасам (затратам) перерасчет по налогу на добавленную стоимость не производится. По той части запасов (затрат), задолженность за которые организация на начало отчетного периода не погасила, налог на добавленную стоимость бюджету предъявлен не был. И в последующие периоды этот налог может быть предъявлен бюджету лишь по отношению к тем запасам (затратам), которые будут использованы на производство продукции (оказание услуг), облагаемое налогом на добавленную стоимость и не подлежащее "вмененному" налогообложению. По той части запасов (затрат), которая будет использована при осуществлении деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, налог на добавленную стоимость бюджету не предъявляется. Суммы налога на добавленную стоимость, числящиеся на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", должны быть списаны на увеличение стоимости этих запасов (затрат).

Пример 2. ООО "Василек" является плательщиком налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. Если бы данная организация находилась на общем режиме налогообложения, то она должна была бы уплачивать налог на добавленную стоимость (налоговая база - 12 000 руб.), налог на имущество организаций (налоговая база - 17 000 руб.), налог на прибыль организаций (налоговая база - 35 000 руб.), единый социальный налог (налоговая база - 12 000 руб.). Единый налог на вмененный доход заменяет все эти налоги, уплачиваются помимо единого налога взносы на пенсионное страхование.

Сравнительный анализ общего режима налогообложения и единого налога на вмененный доход представлен в таблицах 4 и 5.

Таблица 4. Показатели налоговых платежей ООО "Василек"

при общем режиме налогообложения

в руб.

     
   ———————————————————T————————————————T—————————————T——————————————¬
   |     Налог        | Налоговая база |Ставка налога| Сумма налога |
   +——————————————————+————————————————+—————————————+——————————————+
   |НДС               |     12 000     |     18%     |     2 160    |
   +——————————————————+————————————————+—————————————+——————————————+
   |Налог на имущество|     17 000     |     2,2%    |       374    |
   +——————————————————+————————————————+—————————————+——————————————+
   |Налог на прибыль  |     35 000     |     24%     |     8 400    |
   +——————————————————+————————————————+—————————————+——————————————+
   |ЕСН               |     12 000     |     26%     |     3 120    |
   +——————————————————+————————————————+—————————————+——————————————+
   |Итого к уплате    |                                   14 054    |
   L——————————————————+——————————————————————————————————————————————
   

Таблица 5. Налоговые платежи ООО "Василек"

при едином налоге на вмененный доход

в руб.

     
   —————————————————————————T—————————————T————————————T————————————¬
   |          Налог         |  Налоговая  |   Ставка   |Сумма налога|
   |                        |     база    |   налога   |            |
   +————————————————————————+—————————————+————————————+————————————+
   |ЕНВД                    |    45 846   |     15%    |    6 877   |
   +————————————————————————+—————————————+————————————+————————————+
   |Взносы на пенсионное    |    12 000   |     14%    |    1 680   |
   |страхование             |             |            |            |
   +————————————————————————+—————————————+————————————+————————————+
   |Итого к уплате          |                               5 197   |
   L————————————————————————+————————————————————————————————————————
   

Расчет снижения налогового бремени при переходе на ЕНВД производится следующим образом:

14 054 руб. - 5197 руб. = 8857 руб. (выгода).

Таким образом, на конкретном примере было определено, что экономия при использовании ЕНВД составит 8857 руб. Экономия достигается благодаря тому, что сумма налога не зависит от текущей прибыли и предприятию уже не нужно уплачивать налог на имущество и налог на прибыль. Также следует отметить, что при использовании ЕНВД намного легче исчислять сумму налога и вероятность ошибки при заполнении не так велика.

Следовательно, для того чтобы применять единый налог на вмененный доход, необходимо заниматься установленными в НК РФ видами деятельности и соблюдать те ограничения, которые касаются правил пользования этой системой налогообложения отдельных видов предпринимательской деятельности для субъектов малого бизнеса без образования юридического лица.

Для плательщиков налогов по специальным налоговым режимам сохраняется обязанность по ведению бухгалтерского учета.

Плательщики единого налога на вмененный доход составляют и представляют бухгалтерскую отчетность в обычном порядке, предусмотренном текущим законодательством. Для малых предприятий сохраняются льготы по сокращенному объему бухгалтерской отчетности.

Затраты на ведение учета плательщиками единого налога фактически не отличаются от затрат при общем режиме налогообложения. А вот затраты на ведение налогового учета и составление налоговой отчетности значительно ниже.

Таким образом, переход на специальный режим налогообложения для организаций торговли значительно снижает налоговую нагрузку (таблица 6).

Таблица 6. Налоги, уплачиваемые при общем и специальном

режимах налогообложения

     
   ——————————————————————————T————————T———————————T—————————————————¬
   |          Налог          | Ставка,|Общий режим|Специальный режим|
   |                         |    %   |           |                 |
   +—————————————————————————+————————+———————————+—————————————————+
   |Налог на прибыль         |   24   |     +     |        —        |
   +—————————————————————————+————————+———————————+—————————————————+
   |Налог на имущество       |   2,2  |     +     |        —        |
   |                         | (макс) |           |                 |
   +—————————————————————————+————————+———————————+—————————————————+
   |ЕСН                      |   26   |     +     |        —        |
   +—————————————————————————+————————+———————————+—————————————————+
   |НДС                      | 10; 18 |     +     |        —        |
   +—————————————————————————+————————+———————————+—————————————————+
   |Страховые взносы в ПФР   |   14   |   + <Х>   |      + <Х>      |
   +—————————————————————————+————————+———————————+—————————————————+
   |НДС, уплачиваемый на     | 10; 18 |   + <ХХ>  |      + <ХХ>     |
   |таможне                  |        |           |                 |
   +—————————————————————————+————————+———————————+—————————————————+
   |Обязанности налогового   |        |     +     |        +        |
   |агента                   |        |           |                 |
   +—————————————————————————+————————+———————————+—————————————————+
   |Единый налог на вмененный|   15   |     —     |        +        |
   |доход                    |        |           |                 |
   +—————————————————————————+————————+———————————+—————————————————+
   |Иные установленные налоги|        |     +     |        +        |
   L—————————————————————————+————————+———————————+——————————————————
   

Примечание. <Х> Страховые взносы в ПФР при общем режиме налогообложения уменьшают размер оплаты по ЕСН, а при специальном режиме они уменьшают размер оплаты по единому налогу, но не более чем на 50%. <ХХ> НДС, уплаченный при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, принимается к вычету по НДС при общем режиме налогообложения, а при специальном режиме он включается в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по единому налогу. Из вышеизложенного можно сделать вывод о том, что основным общим условием введения специального налогового режима является возможность установления и эффективного функционирования единого налога в его конкретной форме. Для этого специальный объект налогообложения и налоговая база должны удовлетворять следующим требованиям: - однородности основной продукции (не более 50% валовой выручки хозяйствующего субъекта), это условие важно для проведения эффективного налогового контроля за правильностью исчисления и уплаты единого налога в бюджет; - возможности применения единого подхода к исчислению налоговых ставок и налоговой базы для всей группы налогоплательщиков, не нарушая принципов равенства, всеобщности и справедливости налогообложения; - возможности обеспечения нейтральности единого налога по отношению к экономическим мотивам и показателям экономического роста налогоплательщиков (к прибыли, оплате труда, выручке от реализации продукции, производительности и т.п.), соблюдение этого требования дает наибольший фискальный и стимулирующий эффект. Т.В.Бодрова Подписано в печать 15.03.2007 ————