"Упрощенка", 2007, N 4

МАТЕРИАЛЬНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ

Все работники фирмы время от времени используют имущество работодателя. Если из-за этого оно испортится или пропадет, придется отвечать. Что вправе требовать работодатель, желая свести свои потери к минимуму?

Ущерб, нанесенный работодателю, возмещается в соответствии с трудовым законодательством. Если в результате исполнения работником своих профессиональных функций будет обнаружена порча или недостача имущества организации, он понесет материальную ответственность. Трудовой договор, всегда содержащий условия о взаимных правах и обязанностях, уже является гарантией сохранности товаров и денежных средств работодателя. Именно в этих условиях указывается, в частности, ответственность персонала, согласно которой причиненный вред должен быть возмещен в пределах среднего заработка. Однако сумма ущерба зачастую гораздо больше, и, чтобы работодатель мог адекватно покрыть свои убытки, закон предусматривает дополнительные средства.

Материальная ответственность. Общие положения

Первое, что следует знать работодателю. Трудовой договор обязывает работника возмещать только прямой действительный ущерб (ст. 238 ТК РФ). А вот гражданско-правовой договор уже позволяет взыскать с нарушителя не полученные работодателем доходы - упущенную выгоду (ст. 15 ГК РФ).

Примечание. Прямой действительный ущерб - уменьшение количества имущества или ухудшение его состояния, а также результат, вынуждающий работодателя тратить средства на приобретение или восстановление.

Однако материальная ответственность сотрудника неизбежна только при наличии с ним трудового договора. Согласно ст. 11 ТК РФ трудовое законодательство не распространяется на лиц, работающих по договорам гражданско-правового характера. А в гражданско-правовом договоре, как следует из п. 4 ст. 421 ГК РФ, стороны самостоятельно определяют его содержание, хотя, конечно, могут предусмотреть и условие об ответственности за сохранность материальных ценностей.

Работодателю важно учесть еще и то, что работник не обязан возмещать ущерб, возникший по причине:

- событий непреодолимой силы (стихийных бедствий или непредвиденных аварий);

- нормального хозяйственного риска;

- необходимой обороны;

- отсутствия надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику. Обеспечить такие условия - задача работодателя.

Примечание. Перечень обстоятельств содержится в ст. 239 ТК РФ.

Пример 1. Г.Я. Пчелкина работает кассиром в ООО "Летний сад", применяющем УСН. 29 апреля 2007 г. выявлена недостача денежных средств. В объяснительной записке кассир указала, что касса находится на первом этаже многоэтажного здания, в помещении нет внутренней двери и сейфа, поэтому гарантировать сохранность денег невозможно. Будет ли Г.Я. Пчелкина привлечена к материальной ответственности?

В данном случае наказать кассира нельзя, так как работодатель плохо организовал ее рабочее место. Единые требования по оборудованию помещений для касс содержатся в Приложении 3 к Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации. В соответствии с ними помещение должно:

- располагаться на промежуточных этажах многоэтажных зданий;

- закрываться на две двери: внешнюю и внутреннюю, представляющую собой стальную решетку;

- снабжаться сейфом (металлическим шкафом) для денег и ценностей, прочно прикрепленным к полу или стене.

Примечание. Порядок утвержден Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40.

Как видим, ни одно из требований не выполнено, поэтому согласно ст. 239 Трудового кодекса РФ материальная ответственность Г.Я. Пчелкиной исключается.

Фактический ущерб определяется на основании рыночных цен, действующих в регионе на день причинения вреда, но не может быть ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета (за минусом суммы износа).

Примечание. Об этом говорится в ст. 246 ТК РФ.

Перед тем как принять решение о возмещении потерь, работодатель обязан установить их размер и причины. Для этого он вправе сформировать комиссию, выпустив приказ (распоряжение), в котором укажет цель создания и состав комиссии, а также срок отчета о проделанной работе. Чтобы собрать достоверные факты и составить истинную картину происшествия, работодатель должен потребовать от работника письменных объяснений (ст. 247 ТК РФ).

Трудовой кодекс предусматривает два вида материальной ответственности: ограниченную и полную. Рассмотрим их особенности.

На заметку. Сколько можно удержать из зарплаты?

Согласно ст. 138 ТК РФ общий размер удержаний не может превышать 20% зарплаты, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50%. Так, п. 1 ст. 66 Федерального закона от 21.07.1997 N 119-ФЗ допускается взыскать по исполнительным документам не более 50% зарплаты должника и приравненных к ней платежей.

Ограниченная материальная ответственность

По общему правилу работник возмещает вред, нанесенный работодателю, в пределах среднемесячного заработка (ст. 241 ТК РФ), определяемого в соответствии со ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (утв. Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213).

Сумма ущерба, не превышающая среднемесячный заработок, удерживается из зарплаты на основании приказа (распоряжения) руководителя предприятия. Приказ должен быть оформлен не позднее месяца с момента окончательной оценки ущерба. Если месячный срок истек или работник не согласен возмещать, вопрос о взыскании решается в судебном порядке.

Пример 2. 24 апреля 2007 г. В.И. Шмелев, работник ООО "Лоск", применяющего УСН и ведущего бухгалтерский учет в полном объеме, случайно сломал копировальный аппарат. Это установили в тот же день и составили акт администрации. Договор о полной материальной ответственности с работником не заключался. Первоначальная стоимость аппарата равна 25 000 руб., а сумма начисленной амортизации - 12 000 руб. В бухгалтерии сразу же подсчитали размер ущерба - 13 000 руб. (25 000 руб. - 12 000 руб.), и 27 апреля директор издал приказ о списании ксерокса и удержании из зарплаты сотрудника суммы ущерба (см. рис. 1). Среднемесячный заработок В.И. Шмелева за последние 12 календарных месяцев равен 9650 руб., начисления за апрель 2007 г. - 10 000 руб. Удержание произведено в день выплаты зарплаты - 4 мая. Отразим его в налоговом и бухгалтерском учете ООО "Лоск".

Приказ

"27" апреля 2007 г. N 17

Об удержании суммы ущерба из зарплаты сотрудника

На основании акта администрации, составленного 24.04.2007,

Приказываю:

1. Списать испорченный копировальный аппарат.

2. Удержать из заработной платы В.И. Шмелева сумму ущерба в размере 9650 руб.

3. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на главного бухгалтера С.А. Пташкину.

Директор ООО "Лоск" Смирнов В.Г. Смирнов

Рис. 1. Приказ об удержании суммы ущерба

из зарплаты сотрудника

Несмотря на то что ущерб оценен в 13 000 руб., В.И. Шмелев должен возместить сумму в пределах своего среднего месячного заработка - 9650 руб. Остаток в 3350 руб. (13 000 руб. - 9650 руб.) следует списать в расходы, не учитываемые в налоговой базе.

Предположим, что стандартные и иные вычеты за апрель работнику не полагаются. Тогда НДФЛ будет равен 1300 руб. (10 000 руб. x 13%).

Поскольку удержание не может превысить 20% зарплаты, причитающейся на руки (ст. 138 ТК РФ), его величина в мае составит 1740 руб. [(10 000 руб. - 1300 руб.) x 20%]. Долг на сумму 7910 руб. (9650 руб. - 1740 руб.) будет перенесен на следующие месяцы до полного погашения.

В налоговом учете ООО "Лоск" удержанные с работника суммы нужно включить в облагаемый доход на основании п. 3 ст. 250 НК РФ. Напомним, что на эту статью есть ссылка в ст. 346.15 НК РФ.

В бухгалтерском учете хозяйственные операции, связанные с возмещением ущерба, будут выглядеть следующим образом (табл. 1).

Таблица 1. Бухгалтерские проводки ООО "Лоск"

     
   ————T———————————————T——————————T—————T——————T——————T—————————————¬
   | N |   Содержание  |   Дата   |Дебет|Кредит|Сумма,|   Документ  |
   |п/п|    операции   |          |     |      | руб. |             |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+——————+—————————————+
   | 1 |       2       |     3    |  4  |   5  |   6  |      7      |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+——————+—————————————+
   |...|      ...      |    ...   | ... |  ... |  ... |     ...     |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+——————+—————————————+
   | 83|Сумма ущерба   |27.04.2007| 73—2|  94  | 9650 |Приказ       |
   |   |(в пределах    |          |     |      |      |руководителя |
   |   |среднемесячного|          |     |      |      |             |
   |   |заработка)     |          |     |      |      |             |
   |   |списана на     |          |     |      |      |             |
   |   |виновное лицо  |          |     |      |      |             |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+——————+—————————————+
   | 84|Сумма ущерба,  |27.04.2007| 91—2|  94  | 3350 |Бухгалтерская|
   |   |не подлежащая  |          |     |      |      |справка      |
   |   |возмещению,    |          |     |      |      |             |
   |   |учтена в прочих|          |     |      |      |             |
   |   |расходах       |          |     |      |      |             |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+——————+—————————————+
   |...|      ...      |    ...   | ... |  ... |  ... |     ...     |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+——————+—————————————+
   | 97|Удержана сумма |04.05.2007|  70 | 73—2 | 1740 |Расчетно—    |
   |   |причиненного   |          |     |      |      |платежная    |
   |   |ущерба         |          |     |      |      |ведомость    |
   |   |из зарплаты    |          |     |      |      |             |
   |   |сотрудника     |          |     |      |      |             |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+——————+—————————————+
   |...|      ...      |    ...   | ... |  ... |  ... |     ...     |
   L———+———————————————+——————————+—————+——————+——————+——————————————
   

Полная материальная ответственность

Полная материальная ответственность обязывает сотрудника возмещать ущерб целиком (ст. 242 ТК РФ) и наступает в случаях (ст. 243 ТК РФ):

- работы на определенных должностях, оговоренных Трудовым кодексом и другими федеральными законами;

- недостачи ценностей, вверенных на основании отдельного письменного договора или полученных по разовому документу;

- умышленного нанесения вреда;

- нанесения вреда в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения;

- ущерба, явившегося результатом преступления, установленного судом;

- ущерба, связанного с административным правонарушением, установленным государственным органом;

- разглашения конфиденциальных служебных, коммерческих или иных сведений, охраняемых законом;

- ущерба, нанесенного не при выполнении трудовых обязанностей (например, в нерабочее время).

К виновному, которому нет 18 лет, данная мера применима, если ущерб причинен:

- умышленно;

- в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения;

- в результате совершения преступления или административного нарушения.

Руководитель предприятия всегда несет полную материальную ответственность (ст. 277 ТК РФ), поэтому работодатель вправе требовать от него полного возмещения ущерба независимо от того, содержится ли такое условие в трудовом договоре. А уже от заместителя руководителя или главного бухгалтера - только при наличии соответствующего пункта в трудовом договоре (ст. 243 ТК РФ).

Полная материальная ответственность может быть индивидуальной или коллективной (бригадной).

Перечень должностей, предполагающих наличие договора об индивидуальной ответственности, дан в Приложении 1 к Постановлению Министерства труда и социального развития РФ от 31.12.2002 N 85 (далее - Постановление N 85). К таким должностям, например, относятся:

- кассир, контролер, кассир-контролер;

- заведующий, администратор и другие руководители подразделений торговли или общественного питания;

- заведующий складом, кладовой, камерой хранения, хозяйством;

- комендант здания, кладовщик, старшая медсестра здравоохранительного учреждения, экспедитор;

- заведующий аптекой и руководитель фармацевтической организации, их заместители, провизор, технолог, фармацевт;

- работник, осуществляющий прием и выплату денежных сумм, а также расчет при продаже товаров, продукции и услуг.

Договор о полной коллективной материальной ответственности заключается при совместном выполнении работ, связанных с хранением, обработкой, продажей, перевозкой переданных ценностей, когда невозможно разграничить ответственность каждого сотрудника. Список таких работ указан в Приложении 3 к Постановлению N 85. Среди них:

- прием и выдача всех видов платежей, расчеты при продаже товаров, продукции и услуг, обслуживание торговых и денежных автоматов, изготовление и хранение всех видов билетов, талонов, абонементов;

- прием, обработка, хранение, учет и отпуск материальных ценностей со склада, базы, кладовой;

- прием и обработка груза, багажа, почты, других материальных и денежных ценностей, их доставка и выдача.

Работодатель вправе заключить с работником договор о полной материальной ответственности, если в его трудовом договоре, штатном расписании, приказе о приеме, личной карточке и трудовой книжке обозначена должность из Приложения 1 либо его функции по должностной инструкции соответствуют видам работ из Приложения 3 к Постановлению N 85. При компенсации ущерба удержания производятся согласно приказу руководителя предприятия.

Пример 3. ООО "Краски" применяет "упрощенку" и ведет бухгалтерский учет в полном объеме. 17 апреля 2007 г. службе инкассации была сдана дневная выручка на сумму 36 000 руб. В тот же день в банке обнаружили поддельную банкноту достоинством 5000 руб. Составили акт. Кассир банка изъял поддельную купюру.

19 апреля руководитель ООО "Краски" издал приказ об удержании ущерба из зарплаты кассира-операциониста Ю.Г. Волковой, с которой заключен договор о полной материальной ответственности. Оклад кассира-операциониста составляет 11 000 руб. Какую сумму директор вправе удержать из зарплаты Ю.Г. Волковой за апрель? Выдача зарплаты - 4 мая.

Согласно ст. 243 ТК РФ кассир-операционист несет полную материальную ответственность, то есть возмещает ущерб целиком.

Предположим, что стандартные и прочие вычеты в апреле Ю.Г. Волковой не полагаются. НДФЛ будет равен 1430 руб. (11 000 руб. x 13%).

Общий размер всех удержаний при каждой выдаче зарплаты не может превышать 20%. Исходя из этого компенсация недостачи в мае составит 1914 руб. [(11 000 руб. - 1430 руб.) x 20%], а оставшиеся 3086 руб. (5000 руб. - 1914 руб.) будут удержаны в последующие месяцы. 4 мая Ю.Г. Волкова получит 7656 руб. (11 000 руб. - 1914 руб. - 1430 руб.).

В налоговом учете общества удержанные суммы нужно включить во внереализационные доходы на основании п. 3 ст. 250 НК РФ.

Бухгалтерские проводки представлены в табл. 2.

Таблица 2. Бухгалтерские проводки ООО "Краски"

     
   ————T———————————————T——————————T—————T——————T——————T——————————————¬
   | N |   Содержание  |   Дата   |Дебет|Кредит|Сумма,|   Документ   |
   |п/п|    операции   |          |     |      | руб. |              |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+——————+——————————————+
   | 1 |       2       |     3    |  4  |   5  |   6  |       7      |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+——————+——————————————+
   |...|      ...      |    ...   | ... |  ... |  ... |      ...     |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+——————+——————————————+
   | 63|Отражена       |17.04.2007|  50 | 90—1 |36 000|Справка—отчет |
   |   |выручка,       |          |     |      |      |кассира—      |
   |   |поступившая    |          |     |      |      |операциониста,|
   |   |в кассу        |          |     |      |      |приходный     |
   |   |               |          |     |      |      |кассовый ордер|
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+——————+——————————————+
   | 64|Отражена сумма,|17.04.2007|  57 |  50  |36 000|Расходный     |
   |   |сданная службе |          |     |      |      |кассовый ордер|
   |   |инкассации     |          |     |      |      |              |
   |   |банка          |          |     |      |      |              |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+——————+——————————————+
   | 65|Отражена сумма,|17.04.2007|  51 |  57  |31 000|Выписка банка |
   |   |внесенная на   |          |     |      |      |по расчетному |
   |   |расчетный счет |          |     |      |      |счету         |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+——————+——————————————+
   | 66|Сумма, равная  |17.04.2007|  94 |  57  | 5 000|Акт банка     |
   |   |достоинству    |          |     |      |      |              |
   |   |поддельной     |          |     |      |      |              |
   |   |банкноты,      |          |     |      |      |              |
   |   |признана       |          |     |      |      |              |
   |   |недостачей     |          |     |      |      |              |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+——————+——————————————+
   |...|      ...      |    ...   | ... |  ... |  ... |      ...     |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+——————+——————————————+
   | 70|Отражена сумма |19.04.2007| 73—2|  94  | 5 000|Приказ        |
   |   |ущерба,        |          |     |      |      |руководителя  |
   |   |подлежащая     |          |     |      |      |              |
   |   |взысканию      |          |     |      |      |              |
   |   |с кассира—     |          |     |      |      |              |
   |   |операциониста  |          |     |      |      |              |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+——————+——————————————+
   |...|      ...      |    ...   | ... |  ... |  ... |      ...     |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+——————+——————————————+
   | 76|Удержана сумма |04.05.2007|  70 | 73—2 | 1 914|Расчетно—     |
   |   |ущерба         |          |     |      |      |платежная     |
   |   |из зарплаты    |          |     |      |      |ведомость     |
   |   |кассира—       |          |     |      |      |              |
   |   |операциониста  |          |     |      |      |              |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+——————+——————————————+
   | 77|Выплачена      |04.05.2007|  70 |  50  | 7 656|Расчетно—     |
   |   |зарплата       |          |     |      |      |платежная     |
   |   |кассиру—       |          |     |      |      |ведомость     |
   |   |операционисту  |          |     |      |      |              |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+——————+——————————————+
   |...|      ...      |    ...   | ... |  ... |  ... |      ...     |
   L———+———————————————+——————————+—————+——————+——————+———————————————
   

Основанием для привлечения бригады к ответственности является материальный ущерб, причиненный по вине любого из ее членов и подтвержденный инвентаризационной ведомостью. Возмещение происходит добровольно или в судебном порядке. В первом случае доля каждого работника определяется по соглашению бригады и работодателя, во втором - решением суда. Пример 4. ООО "Небоскреб", применяющее упрощенную систему, в апреле 2007 г. провело инвентаризацию товаров. В результате была выявлена недостача на сумму 30 000 руб. На складе работают три человека: В.С. Гришин, Г.Р. Пашков и И.Н. Ромашов, с которыми заключен договор о полной коллективной материальной ответственности. Оклад В.С. Гришина составляет 13 000 руб., Г.Р. Пашкова - 11 000 руб., И.Н. Ромашова - 14 000 руб. Сколько должен возместить каждый из них? Возможны три подхода, и все они основаны на договоре о полной коллективной ответственности. Допустим, его участники согласились на следующие условия. 1. Распределить долг исходя из степени вины каждого члена бригады в соотношении: - В.С. Гришин - 25%; - Г.Р. Пашков - 25%; - И.Н. Ромашов - 50%. В итоге В.С. Гришин и Г.Р. Пашков выплатят по 7500 руб. (30 000 руб. x 25%), Ромашов - 15 000 руб. (30 000 руб. x 50%). 2. Возмещать пропорционально окладам. Определим общий заработок бригады. Он составляет 38 000 руб. (13 000 руб. + 11 000 руб. + 14 000 руб.). Рассчитаем удельный вес зарплаты каждого работника: - В.С. Гришин - 0,34 (13 000 руб. : 38 000 руб.); - Г.Р. Пашков - 0,29 (11 000 руб. : 38 000 руб.); - И.Н. Ромашов - 0,37 (14 000 руб. : 38 000 руб.). И наконец, вычислим суммы удержаний: - В.С. Гришин - 10 200 руб. (30 000 руб. x 0,34); - Г.Р. Пашков - 8700 руб. (30 000 руб. x 0,29); - И.Н. Ромашов - 11 100 руб. (30 000 руб. x 0,37). 3. Каждый погасит 1/3 ущерба, то есть 10 000 руб. (30 000 руб. : 3 чел.). Во всех трех случаях действует ограничение: за один раз с работника можно удержать не более 20% зарплаты. Если задолженность не ликвидируется за один месяц, ее переносят на следующие. Договор о полной материальной ответственности С сотрудниками, которые обслуживают или используют в своей работе денежные, товарные ценности или иное имущество и достигли 18 лет, может быть оформлен индивидуальный или коллективный договор о полной материальной ответственности. Образцы приведены в Приложениях 2 и 4 к Постановлению N 85. Договор первого типа подписывают представитель работодателя и ответственное лицо, второго типа - представители работодателя и коллектива (бригады). Как мы уже говорили, согласно договору о бригадной ответственности ценности вверяются определенной группе, и член этой группы только тогда не будет наказан за случившуюся недостачу, если докажет свою невиновность (абз. 3 ст. 245 ТК РФ). Договор имеет силу в течение всего времени работы с вверенными работнику (бригаде) материальными ценностями. Оформляется в двух экземплярах: для администрации и для работника (руководителя бригады). Включает следующие разделы: - права и обязанности работника (коллектива) и работодателя; - порядок учета и составления отчетности; - порядок возмещения ущерба. Примеры договоров о полной материальной ответственности приведены на с. 93 - 96. Н.А.Теплова Эксперт журнала "Упрощенка" Подписано в печать 15.03.2007 ————