Вопрос: Каков порядок исчисления налога на имущество в отношении затрат на проектно - изыскательские работы, учитываемых на счете 08 "Капитальные вложения"?

Ответ: В соответствии со ст.2 Закона Российской Федерации от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" налогом на имущество предприятий облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе налогоплательщика.

Согласно пп."а" п.4 Инструкции Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" (с последующими изменениями и дополнениями) при исчислении налоговой базы по налогу на имущество предприятий включаются затраты организации, отражаемые в бухгалтерском учете на счете 08 "Капитальные вложения" (субсчета 08-3 "Строительство объектов основных средств"; 08-4 "Приобретение объектов основных средств" и 08-6 "Приобретение нематериальных активов").

Расходы организации по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно - финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство, включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества организации по состоянию на 1 число месяца квартала, следующего за истечением срока строительства (монтажа), установленного договором подряда в соответствии с проектно - сметной документацией (проектом организации строительства).

Перечень затрат, не увеличивающих стоимости основных средств (т.е. не включаемых в балансовую стоимость основных средств), приведенный в п.3.1.7 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утв. Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160), предусматривает отнесение расходов перспективного характера (геолого - разведочных, изыскательских и других, связанных со строительством объектов) к затратам, не увеличивающим стоимость основных средств, в случае невозможности их включения в дальнейшем в стоимость строительства объектов. Указанные затраты отражаются в бухгалтерском учете на субсчете 08-5 "Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств" и не включаются в расчет при исчислении налоговой базы по налогу на имущество предприятий.

Затраты, связанные со строительством объектов и увеличивающие стоимость основных средств, в том числе на проведение проектно - изыскательских работ, должны учитываться организацией на субсчете 08-3 "Строительство объектов основных средств" и включаться в расчет при исчислении налоговой базы по налогу на имущество предприятий после срока действия договора подряда на строительство объектов (после завершения строительства в целом).

В.А.Поздняков

Советник налоговой службы

III ранга

21.09.2001

————