"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 11

Вопрос: Каков порядок заполнения строки 010 граф 6, 7 и 8 разд. 2.1 "Распределение налоговой базы (строка 0100) и численности физических лиц по интервалам шкалы регрессии" налоговой декларации по ЕСН? Какую следует указывать по этим позициям численность: среднесписочную или списочную?

Ответ: В налоговой декларации по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, утвержденной Приказом Минфина России от 31.01.2006 N 19н, по строке 0100 "Налоговая база за налоговый период, всего" отражается налоговая база по ЕСН нарастающим итогом за налоговый период. На основании п. 1 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп. 7 п. 1 ст. 238 Кодекса). В соответствии с п. 2 ст. 237 НК РФ налогоплательщики определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Пунктом 4 ст. 243 НК РФ установлено, что налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Приказом МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443@ "Об утверждении форм индивидуальных и сводных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) и Порядка их заполнения" утверждены и рекомендованы к применению налогоплательщиками форма индивидуальной карточки и Порядок ее заполнения для указанных сумм. Индивидуальная карточка ведется по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты по трудовому, гражданско-правовому и авторским договорам. При этом учитываются нарастающим итогом с начала года все выплаты, начисленные физическому лицу организацией на основании этих договоров.

С учетом изложенного в строке 010 граф 6, 7, 8 разд. 2.1 налоговой декларации по ЕСН следует указывать суммарную численность физических лиц (штатных сотрудников, внешних совместителей, исполнителей по гражданско-правовым и авторским договорам), в индивидуальных карточках которых отражены суммы выплат и вознаграждений, включенных в налоговую базу по ЕСН в текущем налоговом периоде (календарном году).

М.Орлова

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

Подписано в печать

14.03.2007

————