"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 11

Вопрос: Работник организации получил возмещение недоплаты по больничным листам и отпускным, которые возникли в связи с тем, что организация начисляла пособие по временной нетрудоспособности с нарушениями трудового договора, а дни очередного отпуска учитывала как рабочие дни. Суд посчитал обоснованными эти денежные требования, а также обязал организацию выплатить работнику компенсацию за моральный ущерб и проценты за неполное начисление денежных средств. Облагаются ли указанные выплаты ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование?

Ответ: Объектом обложения ЕСН согласно п. 1 ст. 236 НК РФ в первую очередь признаются выплаты и вознаграждения, начисляемые организациями-налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым договорам.

Согласно ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты (за исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса). В соответствии с нормами ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению государственные пособия, предусмотренные законодательством Российской Федерации, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, компенсации, связанные с увольнением работника, включая компенсации за неиспользованный отпуск.

Законом N 167-ФЗ установлено, что объектом обложения и налоговой базой по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные п. 1 ст. 236, ст. 237 НК РФ.

Следовательно, указанные выплаты должны облагаться страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в том же порядке, в котором они облагаются ЕСН.

При разрешении трудовых споров между организацией и работником в судебном порядке обоснованность денежных требований сторон определяется судебным органом (ст. ст. 391 - 397 ТК РФ). Таким образом, из перечня выплат, признанных судом обоснованно начисленными в пользу работника, должны облагаться ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование заработная плата за отработанные дни и возмещение неполной уплаты денежных средств за очередные отпуска.

Не подлежит обложению ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование на основании пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ доплата денежных средств по временной нетрудоспособности. При этом компенсации за моральный вред, проценты за неправомерное удержание денежных средств за очередные отпуска и по листам нетрудоспособности как расходы, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, не признаются объектом обложения ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование на основании п. 3 ст. 236 НК РФ.

М.Орлова

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

Подписано в печать

14.03.2007

————