"Финансовая газета", 2007, N 11

ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ОТЧЕТНОСТИ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО

ОБОСОБЛЕННЫМ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕМ

Компании нередко имеют представительства и филиалы в других регионах. Естественно, что на балансе этих подразделений находится имущество, которое должно облагаться налогами.

В законодательстве Российской Федерации под обособленными подразделениями понимаются представительства и филиалы. В соответствии со ст. 55 ГК РФ представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту. Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

Представительства и филиалы не являются юридическими лицами, они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений. Представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.

Налоговый кодекс Российской Федерации определяет обособленное подразделение организации как любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Рабочее место при этом считается стационарным, если оно оборудовано на срок более одного месяца (п. 2 ст. 11 НК РФ). В соответствии со ст. 209 ТК РФ рабочее место - место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя. Под территориальной обособленностью предполагается нахождение представительства или филиала вне местонахождения головной организации. Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ местонахождением организации считается место ее государственной регистрации. Следовательно, филиал или представительство не будет считаться обособленным подразделением, если находится на одной территории административно-территориального деления.

В ст. 19 НК РФ предусмотрено, что филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

Налог на имущество организаций установлен гл. 30 НК РФ. Объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. К основным средствам относят имущество, которое фирма использует в качестве средств труда более одного года (например, здания, оборудование, вычислительную технику, транспортные средства и т.п.).

Ставку налога устанавливают региональные власти, при этом она не может превышать 2,2%. Региональные власти могут установить разные ставки для отдельных видов предприятий, а также по некоторым видам имущества. Если региональным законом ставка налога не установлена, то применяется ставка 2,2%. Расходы по уплате налога уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций (ст. 264 НК РФ).

Налоговая база в соответствии со ст. 376 НК РФ определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

В соответствии с Письмом Минфина России от 29.03.2004 N 04-05-06/27 для целей применения гл. 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ под отдельным балансом следует понимать перечень показателей, установленных организацией для своих подразделений, выделенных на отдельный баланс.

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, должны составить и представить декларацию по налогу на имущество по форме N 1152001 (Приложение N 1 к Приказу МНС России от 23.03.2004 N САЭ-3-21/224) в налоговую инспекцию:

по месту своего нахождения;

по местонахождению каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;

по местонахождению недвижимого имущества, если оно находится по местонахождению обособленного подразделения российской организации, не имеющего отдельного баланса, или если недвижимое имущество находится вне местонахождения российской организации и обособленных подразделений.

Согласно ст. 386 НК РФ налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество представляются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, а налоговые декларации по итогам года - не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Как следует из ст. 393 НК РФ, налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами - I квартал, полугодие и 9 месяцев, причем при установлении налога представительный орган муниципального образования (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) вправе не устанавливать отчетный период.

Пример. ООО "Луч" зарегистрировано в Москве и имеет представительство, выделенное на отдельный баланс, в г. Орле. Следовательно, ООО "Луч" должно представить две декларации по налогу на имущество: в УМНС по г. Москве - в части имущества, относящегося к головному офису, УМНС в г. Орле - в части имущества, относящегося к обособленному подразделению, причем налог уплачивается по ставке, установленной региональным законом.

В представительстве ООО "Луч" в Орле эксплуатируется автомобиль, который зарегистрирован в Москве и находится на балансе головной организации. Соответственно, налог на имущество платится по месту регистрации ООО "Луч", у которого на балансе находится автомобиль, т.е. в Москве. Если филиал захочет, чтобы автомобиль перешел на баланс к нему, то его придется перерегистрировать в г. Орле.

В соответствии со ст. 385 НК РФ организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества. Таким образом, организации необходимо подать декларацию по месту нахождения объекта недвижимого имущества независимо от того, находится ли там головной офис или обособленное подразделение.

Нередки случаи, когда организация зарегистрирована в одном административном округе Москвы и при этом имеет объект недвижимости в другом округе, тогда налог на имущество по этому объекту недвижимости платится в УМНС, где он зарегистрирован.

Заметим, что налог на имущество в отношении имущества, подлежащего налогообложению по месту нахождения обособленного подразделения организации, не имеющего отдельного баланса, исчисляется и уплачивается по месту нахождения головного офиса.

О.Лукьянов

Ассистент аудитора

ООО "Бейкер Тилли Русаудит"

Подписано в печать

14.03.2007

————