"Ваш налоговый адвокат", 2007, N 3

ТЕМАТИЧЕСКИЙ ОБЗОР СУДЕБНОЙ ПРАКТИКИ ПО НДС ЗА 2006 ГОД

Используемые сокращения:

КС РФ - Конституционный Суд Российской Федерации;

ВАС РФ - Высший Арбитражный Суд Российской Федерации;

ФАС ЦО - Федеральный арбитражный суд Центрального округа;

ФАС ДО - Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа;

ФАС МО - Федеральный арбитражный суд Московского округа;

ФАС ПО - Федеральный арбитражный суд Поволжского округа;

ФАС СЗО - Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа;

ФАС УО - Федеральный арбитражный суд Уральского округа;

ФАС ВСО - Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа;

ФАС ВВО - Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа;

ФАС ЗСО - Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа;

ФАС СКО - Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Условные обозначения:

! - дефиниции;

+ - положительная практика;

- - отрицательная практика.

1. Акты высших судебных инстанций

!

1.1. Сумма НДС, предъявленная подрядными организациями, подлежит вычету при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если приобретенные у подрядной организации объекты завершенного капитального строительства приняты на учет в качестве основных средств и, как следствие, налогоплательщик понес в связи с этим материальные затраты. В рамках избранной заявителем модели договорных отношений подобных затрат не возникает, поскольку предъявленная подрядчиками цена объектов завершенного строительства, увеличенная на суммы НДС, оплачивается за счет денежных средств физических лиц - инвесторов, которым названные объекты, не являющиеся приобретенными и поставленными на учет заявителем, в конечном счете передаются.

(Определение КС РФ от 11 мая 2006 г. N 157-О)

1.2. Отказ в возмещении сумм НДС по налоговой ставке 0% не лишает общество права на повторное представление в инспекцию надлежащих документов в ином налоговом периоде в пределах установленного законодательством срока.

(Постановление Президиума ВАС РФ от 16 мая 2006 г. N 14873/05)

1.3. Авансовым платежом может считаться только платеж, поступивший продавцу до передачи товара. Товары, переданные покупателю до или одновременно с поступлением платежа, свидетельствуют о том, что этот платеж не является авансовым. Ни НК РФ, ни иными актами законодательства о налогах и сборах не установлено, что в целях налогообложения моментом передачи товара является день оформления грузовой таможенной декларации.

(Постановление Президиума ВАС РФ от 30 мая 2006 г. N 15906/05)

+

1.4. При ввозе оборудования на таможенную территорию уплачен налог, и его сумма предъявлена к вычету после принятия оборудования на учет. Денежные средства, пошедшие на выплату таможенных платежей, в том числе НДС, получены обществом от продажи собственных векселей по договорам купли-продажи ценных бумаг. Правовых оснований для вывода об отсутствии у общества права предъявить НДС, уплаченный в составе таможенных платежей при ввозе оборудования на таможенную территорию РФ, к вычету не имелось.

(Постановление Президиума ВАС РФ от 22 ноября 2005 г. N 9586/05)

1.5. Положение абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ не содержит запрета на предъявление к вычету сумм НДС, которые уплачены за приобретенные основные средства, используемые при оказании налогоплательщиком услуг, перечисленных в п. 1 ст. 164 НК РФ, за пределами налогового периода, в котором эти основные средства были поставлены на учет.

(Постановление Президиума ВАС РФ от 31 января 2006 г. N 10807/05)

1.6. Факт реализации товара на экспорт по цене, которая ниже цены приобретения товара у российского поставщика, не означает, что отсутствуют экономическая выгода и хозяйственный результат от заключенных обществом сделок, поскольку при расчете прибыли в стоимость приобретенного у российского поставщика товара не подлежит включению НДС, уплаченный обществом поставщику. Этот факт сам по себе, вне связи с другими обстоятельствами конкретного дела, не может свидетельствовать о недобросовестности общества и рассматриваться в качестве ее объективного признака.

(Постановления Президиума ВАС РФ от 20 июня 2006 г. N 3946/06 и от 28 февраля 2006 г. N 13234/05)

1.7. НК РФ не ставит начисление процентов в зависимость от исполнения налоговым органом обязанности принять соответствующее решение (о возмещении сумм НДС либо об отказе в возмещении). Факт, что указанное решение не оспаривается, не является основанием для отказа в удовлетворении требования налогоплательщика о взыскании процентов на сумму, подлежащую возврату.

(Постановление Президиума ВАС РФ от 19 апреля 2006 г. N 14471/05)

1.8. В п. 3 ст. 170 НК РФ предусмотрены случаи, при которых суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению. Недостача товара, обнаруженная в процессе инвентаризации, или имевшее место хищение товара к числу случаев, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ, не относятся.

(Решение ВАС РФ от 23 октября 2006 г. N 10652/06)

1.9. Положения ст. ст. 164, 165, 171, 172, 176 НК РФ, устанавливающие порядок и условия возмещения НДС из бюджета, не связывают право налогоплательщика на возмещение сумм налога с соблюдением иностранным лицом требований законодательства другого государства. Сведения, поступившие из Управления внутренних доходов США, не могут рассматриваться в качестве доказательства недобросовестности налогоплательщика. Более того, подобные сведения не являются официальным подтверждением фиктивности иностранного лица.

(Постановление Президиума ВАС РФ от 5 декабря 2006 г. N 11801/06)

1.10. Правила гл. 21 НК РФ, регламентирующие в том числе и порядок подачи налоговых деклараций (ст. ст. 174, 176), не устанавливают обязанности налогоплательщиков одновременно с декларацией представлять в инспекцию первичные документы, обосновывающие вычеты.

(Постановление Президиума ВАС РФ от 5 декабря 2006 г. N 10855/06)

-

1.11. В возмещении НДС обществу отказано правомерно, поскольку система расчетов между участниками отношений, а также передача товара по цепочке поставщиков не имеют экономического смысла и предприняты с единственной целью - создать видимость хозяйственных операций для обоснования возмещения НДС.

(Постановление Президиума ВАС РФ от 23 ноября 2005 г. N 7088/05)

1.12. Вычет по НДС предоставляется добросовестным налогоплательщикам для компенсации реально понесенных ими затрат на уплату налога поставщикам товаров (работ, услуг) и связан с необходимостью подтверждения надлежащими документами факта приобретения и оплаты товаров (работ, услуг). Заключение договоров с целью не экономической деятельности, а искусственного создания условий для незаконного возмещения из федерального бюджета суммы НДС влечет отказ в удовлетворении заявленных требований.

(Постановление Президиума ВАС РФ от 1 ноября 2005 г. N 9660/05)

1.13. Налогоплательщик не вправе по своему усмотрению изменять установленную налоговым законодательством ставку налога. Положение п. 2 ст. 171 НК РФ исключает заявление к вычету сумм НДС, уплаченных налогоплательщиком в нарушение положений гл. 21 НК РФ.

(Постановление Президиума ВАС РФ от 20 декабря 2005 г. N 9263/05)

1.14. Налогоплательщик не вправе уменьшить сумму, подлежащую уплате в бюджет по общей декларации по НДС, за счет сумм налога, заявленных им к возмещению из бюджета в декларации по НДС по ставке 0%, поскольку соответствующие суммы возмещаются налоговым органом в порядке и сроки, установленные ст. 176 НК РФ.

(Постановления Президиума ВАС РФ от 7 февраля 2006 г. N 11608/05 и N 7299/05)

1.15. Применяемая обществом учетная политика не соответствует положениям гл. 21 НК РФ, так как позволяет предъявлять к вычету по операциям реализации товаров на экспорт НДС за материальные ресурсы, которые оплачены обществом поставщикам и приняты к учету уже после вывоза товаров в режиме экспорта.

(Постановление Президиума ВАС РФ от 14 марта 2006 г. N 12797/05)

1.16. Если на 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, полный пакет предусмотренных ст. 165 НК РФ документов не собран, налогоплательщик обязан включить стоимость реализованных на экспорт товаров в налоговую базу, определив момент ее формирования с даты отгрузки товара, исчислить сумму НДС и уплатить его. Невыполнение названных действий является неуплатой налога.

(Постановление Президиума ВАС РФ от 19 апреля 2006 г. N 14449/05)

1.17. Если декларация по НДС по ставке 0% и документы, указанные в п. 1 ст. 165 НК РФ, были поданы с пропуском установленного законом 180-дневного срока, у общества возникает обязанность уплатить НДС по ставке 10%. Предусмотренные же ст. 75 НК РФ пени начисляются начиная со 181-го дня и до дня подачи декларации по ставке 0% вместе с указанными в НК РФ документами.

(Постановление Президиума ВАС РФ от 16 мая 2006 г. N 15326/05)

1.18. При проведении камеральной проверки декларации по НДС налоговый орган при необходимости вправе затребовать у налогоплательщика дополнительные документы, в том числе первичные, нужные для подтверждения правомерности применения налоговых вычетов.

(Постановление Президиума ВАС РФ от 23 мая 2006 г. N 14766/05)

1.19. Применение перевозчиком и предъявление к оплате экспортеру НДС по ставке 18% дополнительно к цене оказываемых услуг на основании ст. 168 НК РФ противоречит принципу равенства налогообложения, так как допускает возможность произвольного применения плательщиком положения пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ. Возможность предъявления к вычету сумм НДС, уплаченных налогоплательщиком в нарушение положений гл. 21 НК РФ, исключается.

(Решение ВАС РФ от 9 июня 2006 г. N 4364/06)

1.20. В соответствии с п. 4 ст. 176 НК РФ при наличии у налогоплательщика недоимки и пеней по НДС, по иным налогам и сборам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, налоговые органы самостоятельно в первоочередном порядке производят зачет и сообщают о нем налогоплательщику. Пунктом 4 ст. 176 НК РФ возможность проведения зачета в счет предстоящих платежей, а также подачи налогоплательщиком заявления для проведения такого зачета не предусмотрена.

(Постановление Президиума ВАС РФ от 28 ноября 2006 г. N 9355/06)

2. Судебные акты окружных судов

2.1. Объект налогообложения и налоговая база по НДС

!

2.1.1. От НДС освобождаются не сами санаторно-курортные и оздоровительные услуги, оказываемые соответствующей организацией, а именно стоимость путевки, включающей в себя комплекс предоставляемых услуг. Налоговые санкции с оборотов по реализации путевок могут применяться к налогоплательщику, только если в цену реализации своим работникам он включает также и услуги по приобретению и продаже этих путевок.

(Постановление ФАС ЗСО от 5 декабря 2005 г. по делу N Ф04-8636/2005(17481-А27-25))

2.1.2. Для целей исчисления НДС авансовыми и иными платежами, полученными в счет предстоящей поставки товаров, выполнения работ и оказания услуг, будут признаваться денежные средства, которые налогоплательщик получит от покупателей до момента отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Денежные средства, поступившие за отгруженную продукцию в одном налоговом периоде, не могут рассматриваться в качестве авансовых платежей и увеличивать налоговую базу в порядке, предусмотренном ст. 162 НК РФ.

Поскольку налоговая база по НДС определяется в силу ст. 166 НК РФ по итогам налогового периода, правовое значение для целей увеличения налоговой базы в порядке, предусмотренном ст. 162 НК РФ, будут иметь только те платежи, оборот по которым не завершен до конца налогового периода.

(Постановления ФАС УО от 12 января 2006 г. по делу N Ф09-5659/05-С, ФАС ЦО от 27 марта 2006 г. по делу N А54-5063/2005-С5)

2.1.3. Объект обложения НДС возникает у налогоплательщиков в момент перехода права собственности на товары (работы, услуги). Передача квартир юридическим и физическим лицам производилась на основании актов, составленных и подписанных обществом и соответствующим соинвестором. Налогоплательщик правомерно учитывал выручку от реализации выполненных строительных работ с момента подписания актов передачи квартир. Акт приемки законченного строительством объекта фиксирует лишь факт возможности начала и безопасности эксплуатации жилого дома и не является документом, на основании которого у общества возникает обязанность по определению налоговой базы по НДС.

(Постановление ФАС ВВО от 23 октября 2006 г. по делу N А17-3489/5-2005)

2.1.4. Денежные средства, получаемые от участников долевого строительства в порядке возмещения затрат застройщика на строительство (создание) объекта долевого строительства, не подлежат включению в налоговую базу по НДС у застройщика. Данное положение справедливо при условии, что строительство ведется подрядными организациями без выполнения строительно-монтажных работ силами застройщика.

(Постановление ФАС ЗСО от 25 октября 2006 г. по делу N Ф04-7121/2006(27868-А75-15))

+

2.1.5. Соглашения об уступке прав требований по договорам о долевом участии в строительстве объекта недвижимости не вытекают из договора реализации товаров (работ, услуг), а носят инвестиционный характер. При таких обстоятельствах инспекция, руководствуясь п. 1 ст. 154 и п. 1 ст. 155 НК РФ, незаконно доначислила НДС, поскольку данными нормами регулируются особенности определения налоговой базы при уступке требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг).

(Постановление ФАС ВВО от 28 ноября 2005 г. по делу N А82-911/2005-37)

2.1.6. Пунктом 1 ст. 162 НК РФ установлено, что налоговая база, определенная в соответствии со ст. ст. 153 - 158 НК РФ, увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. Вексель является денежным обязательством и не может отождествляться с денежными средствами. Исходя из норм гражданского законодательства, передача ценных бумаг (акций, облигаций, векселей) в счет предстоящих поставок товаров не может быть расценена в качестве предоплаты или авансовых платежей.

(Постановление ФАС ВСО от 23 декабря 2005 г. по делу N А78-5322/04-С2-8/463-Ф02-6450/05-С1)

2.1.7. Реализация ломбардом заложенного имущества не является объектом обложения НДС, поскольку отсутствует факт передачи права собственности на предметы залога. Ломбард не владеет предметами залога на праве собственности, не может пользоваться и распоряжаться заложенными вещами в силу п. 3 ст. 358 ГК РФ.

(Постановление ФАС СЗО от 23 декабря 2005 г. по делу N А56-1215/2005)

2.1.8. Информация банка о движении денежных средств по счету налогоплательщика без дополнительной проверки первичных бухгалтерских документов общества не свидетельствует о занижении налогоплательщиком облагаемой НДС базы, поскольку выписка по лицевому счету общества не подтверждает факт реализации товаров, а свидетельствует лишь о поступлении денежных средств.

(Постановление ФАС СЗО от 12 января 2006 г. по делу N А05-10507/05-11)

2.1.9. Субвенции и субсидии, получаемые налогоплательщиками, применяющими регулируемые государством цены, не увеличивают налоговую базу.

(Постановление ФАС СЗО от 17 января 2006 г. по делу N А05-7120/05-12)

2.1.10. Обществом обоснованно не были включены в налоговую базу по исчислению НДС средства (субсидия), полученные на компенсацию тарифов на электроэнергию, отпускаемую по государственным регулируемым ценам. Из смысла пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ не вытекает обязанность общества включать эти суммы в налоговую базу по НДС, так как такие средства нельзя расценивать как полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

(Постановление ФАС ЗСО от 25 декабря 2006 г. по делу N Ф04-7755/2006(28590-А03-14))

2.1.11. Выдача молока работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, не является реализацией товаров и не подлежит обложению НДС, так как производится во исполнение требований трудового законодательства, а данные затраты носят производственный характер. Операции по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд, т.е. связанных с производством продукции, расходы на приобретение которых при исчислении налога на прибыль принимаются к вычету, не являются объектом обложения НДС.

(Постановление ФАС ВВО от 20 января 2006 г. по делу N А11-4741/2005-К2-27/196)

2.1.12. В абз. 2 п. 2 ст. 154 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) с учетом дотаций, предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации. Суммы, полученные из бюджета в возмещение убытков от предоставления населению льгот по действующему законодательству, не являются объектом налогообложения по НДС.

(Постановление ФАС ВВО от 20 января 2006 г. по делу N А29-3194/2005-3Э)

2.1.13. При передаче участнику при его выходе из общества действительной доли в уставном капитале в виде имущества в пределах первоначального взноса налоговой базы по НДС не возникает, поскольку обложению НДС подлежит разница между стоимостью первоначального взноса и переданного имущества.

(Постановление ФАС СКО от 23 января 2006 г. по делу N Ф08-6609/2005-2602А)

2.1.14. При погашении дебиторской задолженности и получении долга по правам требования, перешедшим заявителю в составе имущественного комплекса, реализации финансовых услуг, связанных с уступкой права требования, не происходит, поскольку заявитель полученные в составе имущественного комплекса права требования никому не переуступал. Положение о прекращении соответствующего обязательства надлежит рассматривать в контексте всей нормы п. 2 ст. 155 НК РФ, в которой речь идет именно о реализации финансовых услуг, связанных с уступкой права требования новым кредитором, получившим право требования.

(Постановление ФАС ЗСО от 6 февраля 2006 г. по делу N Ф04-9696/2005(18776-А45-33))

2.1.15. Компенсация расходов общества, связанных с предоставлением коммунальных услуг населению по льготным ценам, установленным органом местного самоуправления, НДС не облагается.

(Постановление ФАС УО от 8 февраля 2006 г. по делу N Ф09-160/06-С2)

2.1.16. Денежные средства, перечисленные физическими лицами налогоплательщику по договорам о долевом участии в строительстве, направленные на финансирование строительства жилого дома, не подлежат включению в налогооблагаемую базу по НДС.

(Постановление ФАС ЦО от 6 марта 2006 г. по делу N А09-12357/05-3)

2.1.17. Согласно п. 3 ст. 39 и п. 2 ст. 146 НК РФ не признается объектом налогообложения и не считается реализацией товаров (работ, услуг) передача имущества, которая носит инвестиционный характер. Общество передало свое право требования на квартиру до момента окончания строительства, т.е. передало имущественное право. Отношения между сторонами по передаче имущественного права в соответствии с договором о долевом участии в строительстве также носят инвестиционный характер.

(Постановление ФАС ЗСО от 10 апреля 2006 г. по делу N Ф04-2015/2006(21156-А46-25))

2.1.18. На основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ для целей налогообложения передача права собственности на товары, результатов выполнения работ, оказание услуг на безвозмездной основе признаются реализацией. Рекламно-сувенирная продукция с логотипом компании использовалась в рекламных целях, в связи с чем судами сделан обоснованный вывод, что распространение данной продукции не может рассматриваться как безвозмездная передача товара применительно к п. 1 ст. 146 НК РФ.

(Постановление ФАС МО от 12 апреля 2006 г. по делу N КА-А40/2848-06)

2.1.19. Поскольку соглашение об уступке права требования по договору о долевом участии в строительстве объекта недвижимости не вытекает из договора реализации товаров (работ, услуг), а носит инвестиционный характер, суд правомерно признал такую уступку операцией, не являющейся объектом налогообложения.

(Постановления ФАС ВСО от 4 мая 2006 г. по делу N А33-16391/05-Ф02-2052/06-С2, от 18 июля 2006 г. по делу N А33-18535/05-Ф02-3452/06-С1)

2.1.20. Отдельные работы, выполненные подрядной организацией, при ведении строительства собственными силами в объем работ, а также в их стоимость не включаются. Основания для включения стоимости названных работ в налоговую базу по НДС отсутствуют.

(Постановление ФАС ЗСО от 17 мая 2006 г. по делу N Ф04-2743/2006(22512-А03-34))

2.1.21. Согласно пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории РФ услуги оздоровительных организаций и организаций отдыха, расположенных на территории РФ, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности. Отсутствие соответствующего кода ОКВЭД не является основанием для отказа в предоставлении налоговой льготы.

(Постановление ФАС ЗСО от 24 мая 2006 г. по делу N Ф04-850/2006(22654-А27-34))

2.1.22. В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если деятельность организации или предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), проводится на территории Российской Федерации (в части выполнения работ (оказания услуг), не предусмотренных пп. 1 - 4 п. 1 ст. 148). Переданное в субаренду иностранному арендатору воздушное судно в течение всего срока аренды находилось и использовалось только за пределами Российской Федерации. Операции по реализации не на территории Российской Федерации услуг по сдаче воздушного судна в аренду не являются объектом обложения НДС.

(Постановление ФАС ВСО от 30 мая 2006 г. по делу N А74-1052/05-Ф02-2462/06-С1)

2.1.23. Полученные налоговым органом выписки по расчетным счетам налогоплательщика без определения природы денежных средств не являются безусловным доказательством получения дохода (выручки) в целях исчисления НДС.

(Постановление ФАС ЗСО от 3 июля 2006 г. по делу N Ф04-4208/2006(24101-А27-40))

2.1.24. Рекламные материалы - брошюры, каталоги, содержащие информацию о заявителе, технические характеристики отопительной техники, - не обладают потребительской ценностью для получателя, не имеют рыночной стоимости, не могут быть реализованы на рынке, т.е. не являются товаром в понимании, изложенном в НК РФ. Стоимость рекламных материалов относилась заявителем на издержки производства и обращения как расходы по рекламе, включалась в стоимость реализуемой продукции, на которую начислялся и уплачивался НДС.

(Постановление ФАС МО от 28 августа 2006 г. по делу N КА-А40/7856-06)

2.1.25. Суммы целевого финансирования, поступающие из бюджетов всех уровней при реализации товаров по государственным регулируемым ценам (тарифам), а также льготы, предоставляемые отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством, не включаются в налоговую базу по НДС, поскольку их получение не связано с расчетами по оплате товаров.

(Постановление ФАС МО от 22 сентября 2006 г. по делу N КА-А40/8687-06)

2.1.26. Уплата неустойки (пеней, штрафа) связана с нарушением условий договора об оплате, а сумма неустойки платится сверх цены товаров (работ, услуг), компенсируя возможные или реальные убытки потерпевшей стороне. Статья 162 НК РФ не предусматривает включение в налогооблагаемую базу пеней за неисполнение или ненадлежащее исполнение договорных обязательств, поскольку санкции связаны не с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), а с нарушением договорных обязательств и необходимостью возмещения причиненного вреда.

(Постановление ФАС СКО от 11 октября 2006 г. по делу N Ф08-4617/2006-1979А)

2.1.27. Реализацией товаров (работ, услуг) для целей налогообложения признается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу (п. 1 ст. 39 и пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При получении же санкций за нарушение договорных обязательств перехода права собственности на какие-либо товары (работы, услуги) не происходит. Кроме того, санкции за нарушение договорных обязательств в ст. 146 НК РФ в качестве объекта обложения налогом на добавленную стоимость не указаны.

(Постановление ФАС ЗСО от 16 октября 2006 г. по делу N Ф04-6610/2006(27150-А45-41))

-

2.1.28. Заявитель, передавая свое имущество третьим лицам на безвозмездной основе, оказывает им услугу, так как в процессе отношений по безвозмездному пользованию имуществом налогоплательщика, во-первых, удовлетворяются потребности третьих лиц, во-вторых, результаты оказанной услуги не имеют материального выражения. Следовательно, в целях налогообложения предоставление транспорта в безвозмездное временное пользование относится к реализации услуг, так как сводится к передаче права пользования данным имуществом.

(Постановление ФАС ПО от 24 января 2006 г. по делу N А65-15335/2005-СА2-8)

2.1.29. Общество в проверяемый период получало от потребителей повышенную плату за пользование электрической энергией сверх объемов, предусмотренных условиями договоров, и не уплачивало в бюджет НДС с указанных сумм. Операции по реализации товаров (работ, услуг) являются объектом обложения НДС. Значит, спорные суммы следует расценивать как оплату электроэнергии, потребленной сверх договорных величин, т.е. данные суммы связаны с реализацией электроэнергии по договору, и, как следствие, общество обязано включить их в налогооблагаемую базу по НДС.

(Постановление ФАС ВВО от 14 марта 2006 г. по делу N А43-11947/2005-36-443)

(Продолжение см. "Ваш налоговый адвокат", 2007, N 6)

А.А.Яковлев

Менеджер

департамента налогов и права

компании "ФБК"

Подписано в печать

07.03.2007

————