"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 10

1. Способы начисления амортизации основных средств

и их использование для целей бухгалтерской отчетности

и целей расчета налогооблагаемой базы

Начисление амортизации объектов основных средств (для целей составления бухгалтерской отчетности) производится одним из следующих способов:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Для погашения стоимости объектов основных средств определяется годовая сумма амортизационных отчислений. Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного года производится ежемесячно независимо от применяемого способа в размере 1/12 исчисленной годовой суммы.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости за минусом начисленной амортизации) объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости (или текущей (восстановительной) стоимости) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

При начислении амортизации по объектам основных средств с применением способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования такого объекта.

При расчете облагаемой базы по налогу на прибыль налогоплательщики начисляют амортизацию одним из следующих методов:

линейным методом;

нелинейным методом.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

В случае использования нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = [2 / n] x 100%,

где К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования объекта.

Задача. Составьте бухгалтерские записи по учету возвратной тары у поставщика продукции.

1. Принятие на учет возвратной Д-т 10, К-т 60, 23, 15

тары

2. Если учет тары ведется по Д-т 91, К-т 15

учетной цене, то разница между

фактической себестоимостью

и учетной ценой списывается на

финансовые результаты

3. При отгрузке продукции Д-т 76, К-т 10

покупателю возвратная тара

подлежит списанию (по залоговой

цене)

4. Покупатель возвращает Д-т 10, К-т 76

залоговую тару поставщику

продукции

5. Учет расходов по ремонту Д-т 20, 44, К-т 76, 23 и др.

возвратной тары

6. Списание расходов по ремонту Д-т 91, К-т 20, 44

возвратной тары

2. Анализ влияния объема продукции на величину прибыли

Прибыль как экономическая категория отражает финансовый результат хозяйственной деятельности и по своей сути является частью накоплений, выраженных в денежной форме. Количественно она представляет собой разность между выручкой-нетто и затратами, т.е. изменение объемов выпуска и реализации продукции оказывает непосредственное влияние на динамику прибыли.

Поскольку объемы выпуска и реализации продукции могут быть исчислены как в натуральном, так и денежном выражении, то на изменение этих показателей оказывают влияние достаточно большое количество факторов.

На изменение прибыли влияют следующие факторы, связанные с объемом продукции:

а) изменение объема продукции (по базовой себестоимости). Расчет влияния на прибыль (дельта Р1) изменений в объеме продукции (объема продукции в оценке по базовой себестоимости) имеет вид:

дельта P1 = P0K1 - P0 = P0 (K1 - 1),

где Р0 - прибыль базисного периода;

К1 - коэффициент роста объема реализации продукции, который определяется по формуле:

S1,0 SUM s0q1

K1 = ---- = --------,

S0 SUM s0q0

где S1,0 - фактическая себестоимость реализованной продукции за отчетный период в ценах и себестоимости базисного периода;

S0 - себестоимость базисного периода;

s0 - себестоимость единицы изделия базисного периода;

q1 - количество реализованных изделий отчетного периода;

q0 - количество реализованных изделий базисного периода;

б) изменение цен на реализованную продукцию. Влияние на прибыль изменений отпускных цен на реализованную продукцию (Дельта Р2) рассчитывается следующим образом:

Дельта P2 = N1 - N1,0 = SUM p1q1 - SUM p0q1,

где N1 - выручка отчетного года;

N1,0 - выручка отчетного года в ценах базисного года;

p1 - цена единицы изделия отчетного периода;

p0 - цена единицы изделия базисного периода;

в) изменения в объеме продукции, обусловленные изменениями в структуре продукции (Дельта Р3). Такое влияние рассчитывается по формуле:

Дельта Р3 = Р0 (К2 - К1),

где К2 - коэффициент роста объема реализации в оценке по отпускным ценам. Он определяется следующим образом:

N1,0 SUM p0q1

K2 = ---- = --------,

N0 SUM p0q0

где N0 выручка базисного периода.

Задача. По отчетности определите коэффициент критической ликвидности на конец года, дайте оценку.

Коэффициент критической ликвидности (Ккл) определяется на основании соответствующих строк баланса:

стр. 290 - стр. 210 - стр. 220 - стр. 230

Ккл = --------------------------------------------------

————

стр. 610 + стр. 620 + стр. 630 + стр. 650 + стр. 660

Допустим, на конец года значение стр. 290 (итог разд. II "Оборотные активы") - 3090 тыс. руб., значение стр. 210 (запасы) - 2000 тыс. руб., значение стр. 220 (НДС по приобретенным ценностям) - 120 тыс. руб., значение стр. 230 (дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) - 0 тыс. руб., значение стр. 610 (краткосрочные кредиты и займы) - 935 тыс. руб., значение стр. 620 (кредиторская задолженность) - 1516 тыс. руб., значение стр. 630 (задолженность участникам по выплате доходов) - 0, значение стр. 650 (резервы предстоящих расходов) - 15 тыс. руб., значение стр. 660 (прочие краткосрочные обязательства) - 0. Тогда коэффициент критической ликвидности по уточненному варианту на конец года составит:

3090 - 2000 - 120 - 0

Ккл = ----------------------- = 0,393.

935 + 1516 + 0 + 15 + 0

Рекомендуемое ограничение показателя: 0,7 <= Кк.п <= 1. Таким образом, значение коэффициента критической ликвидности не соответствует рекомендуемому ограничению.

3. Порядок предоставления социальных

налоговых вычетов на обучение

При определении налоговой базы по НДФЛ по ставке 13% налогоплательщик имеет право уменьшить полученные доходы, в частности, на сумму социальных налоговых вычетов.

С 2007 г. размер такого вычета определяется суммой фактических расходов, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, но не более 50 000 руб. Кроме того, налогоплательщик - родитель (опекун, попечитель) может получить вычет на обучение своих детей в возрасте до 24 лет (подопечных - до 18 лет) по дневной форме обучения в образовательных учреждениях в размере фактически произведенных расходов. В этом случае налоговый вычет также не должен превышать 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя). Вычет предоставляется и за тот период, когда обучающийся находился в академическом отпуске, оформленном в установленном порядке в процессе обучения.

При определении размера полагающегося налогоплательщику социального налогового вычета налоговые органы учитывают только расходы на обучение. При этом иные расходы налогоплательщика (плата за проживание, питание, различные мероприятия, школьное оснащение) не принимаются.

Налоговые органы предоставляют социальные вычеты на основании письменного заявления налогоплательщика, при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода с приложением документов, подтверждающих фактические расходы на обучение.

Такими документами, в частности, могут являться:

договор (контракт) (его копия) на обучение;

платежные документы (копии), подтверждающие внесение (перечисление) денежных средств образовательному учреждению за свое обучение, за обучение детей (ребенка, подопечных), в которых должны быть указаны персональные данные налогоплательщика, оплатившего обучение;

документы либо их копии, подтверждающие данные о рождении детей;

документы либо копии документов, подтверждающие факт опекунства или попечительства;

справки о доходах по форме N 2-НДФЛ о сумме полученного дохода и удержанного с него НДФЛ.

Налоговое законодательство требует наличия у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, подтверждающего статус учебного заведения. Для получения социального налогового вычета налогоплательщикам не обязательно представлять копии таких документов, достаточно ссылки на реквизиты лицензии или иного подтверждающего статус учебного заведения документа в договоре на обучение.

Налоговый орган предоставляет социальный налоговый вычет тому из налогоплательщиков-родителей, который фактически произвел расходы на обучение ребенка. Это относится к ситуации, когда договор на обучение ребенка заключает с учебным заведением один родитель, а оплату по данному договору производит другой.

Для получения социального налогового вычета на обучение налогоплательщик может представить в налоговый орган либо нотариально удостоверенные копии документов, подтверждающих их право на получение социальных налоговых вычетов, либо копии соответствующих документов, заверенные непосредственно самими налогоплательщиками с расшифровкой подписи и датой их заверения. Во втором случае подлинники указанных документов необходимо предъявить работнику налогового органа при подаче налоговой декларации N 3-НДФЛ, который должен проставить отметку о соответствии представленных налогоплательщиком копий документов их подлинникам и дату принятия их налоговым органом.

Задача. Арбитражный суд отказал во взыскании 40 тыс. руб. в пользу нового кредитора, сославшись на недействительность договора уступки, по которому это требование было приобретено. Свое решение суд мотивировал тем, что в соответствии со ст. 384 ГК РФ уступаемое требование переходит к новому кредитору в том же объеме и на тех же условиях, которые существовали к моменту перехода. В данном случае по договору была уступлена только часть требования, т.е. уступка произошла не на тех же условиях, которые существовали к моменту перехода. Правильно ли решение суда?

Правильный ответ. Решение суда неверно, так как ст. 384 ГК РФ допускает соглашением сторон определить объем уступаемого требования.

Материал подготовлен

Центром профессиональной

подготовки "СТЕК"

Подписано в печать

07.03.2007

————