"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 10

НЕКОММЕРЧЕСКИЕ ОРГАНИЗАЦИИ: ПЕРЕХОД НА УСН

Некоммерческой является организация, не имеющая извлечение прибыли основной целью своей деятельности, не распределяющая полученную прибыль между участниками. Согласно Федеральному закону от 12.01.1996 N 7-ФЗ (ред. от 30.12.2006) "О некоммерческих организациях" данные организации создаются для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ. НКО могут создаваться в форме общественных или религиозных организаций (объединений), некоммерческих партнерств, учреждений, автономных некоммерческих организаций, социальных, благотворительных и иных фондов, ассоциаций и союзов, а также в других формах, предусмотренных федеральными законами. НКО создается без ограничения срока деятельности, если иное не установлено учредительными документами организации.

В соответствии со ст. 121 ГК РФ коммерческие организации в целях координации их предпринимательской деятельности, а также представления и защиты общих интересов могут по договору между собой создавать объединения в форме ассоциаций или союзов, являющихся НКО.

С 1 января 2003 г. НКО имеют право применять УСН. Заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения (форма 26.2.1) подается в налоговый орган по месту регистрации в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСН (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Переход на УСН возможен, если по итогам девяти месяцев того года, в котором подается заявление о переходе на УСН, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 15 млн руб. (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). Применяя УСН, организации уплачивают единый налог, при этом освобождаются от уплаты ЕСН (исключая взносы на обязательное пенсионное страхование), налога на прибыль, налога на имущество, НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию России). Остальные налоги (НДФЛ, транспортный, земельный налог, страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) такие организации уплачивают в общеустановленном порядке.

Существуют две ставки единого налога, которые организации выбирают самостоятельно, за исключением, предусмотренным в п. 3 ст. 346.14 НК РФ. Если налог уплачивается с доходов - применяется ставка 6%, а при уплате налога с доходов за вычетом расходов ставка равна 15% (ст. 346.20 НК РФ).

Положительные стороны перехода НКО на УСН заключаются в том, что:

переход на УСН не ограничивает НКО в получении целевых средств, не предусмотренных ст. 251 НК РФ, и платить в связи с этим налог по ставке 6 или 15% вместо 24%;

безвозмездно оказывать любые услуги и передавать товары без обложения НДС;

экономить на уплате ЕСН и налога на имущество.

Отрицательные стороны:

если организация, перешедшая на УСН, выставляет своим покупателям счет-фактуру с выделенным НДС, то всю сумму налога, указанную в счете-фактуре, необходимо уплатить в бюджет, причем уменьшить сумму налога на какие-либо вычеты нельзя (Письмо УМНС России по г. Москве от 14.11.2003 N 21-09/64172);

НКО, перешедшие на УСН и применяющие труд так называемых постоянных работников, трудовые книжки которых хранятся в данной организации, ограничены законодательством в возможности выплачивать некоторые социальные пособия за счет средств ФСС РФ, кроме случаев, когда организация уплачивает на регулярной основе добровольные взносы в ФСС РФ (Федеральный закон от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан").

Следует обратить внимание, что в пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ сказано об ограничении при переходе на УСН, распространяющемся на НКО в том случае, если доля непосредственного участия в них других организаций превышает 25%. Под "долей непосредственного участия" необходимо понимать любые формы участия юридических лиц в создании тех или иных организаций.

Достаточно часто возникают ситуации, когда налоговые органы отказывают НКО в переходе на УСН, ссылаясь на пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. В арбитражной практике известны случаи, когда организация в судебном порядке оспорила решение об отказе. Например, в ходе разбирательства иска суд определил, что положение, содержащееся в пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, не может служить основанием для отказа в переводе некоммерческой организации, созданной в форме общественной организации, на УСН (Определение КС РФ от 18.01.2005 N 8-О).

Следует отметить, что НКО может в добровольном порядке перейти на УСН, исключая организации, имеющие филиалы либо представительства; занимающиеся производством подакцизных товаров, если их средняя численность работников превышает 100 человек; государственные пенсионные фонды.

А.Паршина

Консультант

ООО "Бухгалтерские

и налоговые консультации"

Подписано в печать

07.03.2007

————