"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 10

Вопрос: Каков порядок отражения отрицательной налогооблагаемой базы по ЕСН в индивидуальных и сводных карточках учета сумм начисленных выплат и вознаграждений, сумм ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование, а также включения таких данных в декларацию по ЕСН?

Ответ: В соответствии с п. 4 ст. 243 НК РФ и п. 3 ст. 24 Закона N 167-ФЗ налогоплательщики обязаны вести учет начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, относящихся к ним, сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты по трудовому, гражданско-правовому или авторскому договорам, заключенным на выполнение работ, оказание услуг. Формы ведения такого учета по ЕСН законодательством не предусмотрены. Поэтому налогоплательщик может использовать формы индивидуальных и сводных карточек учета, рекомендованные МНС России.

Вместе с тем уплата ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и представление отчетности по этим платежам производятся по суммам, начисленным в целом по налогоплательщику.

Показатели декларации формируются с учетом данных индивидуальных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, которые ведутся отдельно по каждому физическому лицу, связанному с организацией трудовыми, авторскими, гражданско-правовыми договорами на выполнение работ (оказание услуг). Порядок ведения индивидуальных карточек установлен Приказом МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443 "Об утверждении форм индивидуальных и сводных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) и порядка их заполнения".

Если при исчислении налоговой базы обнаружены ошибки (искажения), необходимо сделать перерасчет. Организация вправе внести исправления в бухгалтерскую и налоговую отчетность. Исправление отчетных данных как текущего, так и прошлого года производится в отчетности, составленной за период, в котором были обнаружены искажения данных.

Таким образом, при необходимости перерасчета в январе текущего года налоговой базы по конкретному физическому лицу за декабрь прошлого года организация может внести необходимые уточнения в бухгалтерскую отчетность и индивидуальную карточку данного физического лица за декабрь. При этом в индивидуальной карточке по данному физическому лицу возможно образование отрицательных величин по суммам начисленных выплат, налоговой базе, начисленному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Однако в декларациях, которые формируются на основании данных индивидуальных карточек всех сотрудников организации, эти отрицательные величины (как правило) будут погашены за счет положительных начислений по другим физическим лицам.

С учетом изложенного организации имеют возможность на основании ст. 81 НК РФ при обнаружении в уже поданных ими декларациях неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок (в том числе в результате неправильного отражения операций), приводящих к занижению суммы налога, подлежащей к уплате, внести необходимые дополнения и изменения в декларацию.

В свою очередь сумма переплаты по ЕСН, образовавшаяся в результате перерасчетов, подлежит зачету или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

При уточнении декларации по ЕСН за истекший год возникает необходимость корректировки налоговой базы для исчисления налога на прибыль.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 Кодекса.

В связи с тем что порядок исчисления ЕСН определен гл. 24 НК РФ, расходы, связанные с его начисление и уплатой, учитываются при исчислении налога на прибыль. При этом порядок включения расходов, связанных с уплатой ЕСН, в налоговую базу для исчисления налога на прибыль зависит от применяемого организацией метода признания доходов и расходов для целей налогообложения прибыли. Так, при методе начисления расходы в виде ЕСН, рассчитанного в налоговой декларации за 2005 г., учитываются при определении облагаемой базы по налогу на прибыль в налоговой декларации за 2005 г.

Таким образом, в случае уточнения суммы ЕСН за соответствующий налоговый период корректировке подлежит и налоговая база, отраженная для исчисления налога на прибыль в налоговой декларации за этот же налоговый период.

М.Орлова

Советник государственной

гражданской службы

Российской Федерации

3 класса

Подписано в печать

07.03.2007

————