"Финансовая газета", 2007, N 10

ПРИОБРЕТЕНИЕ ПРАВА ПОЛЬЗОВАНИЯ НА ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНУЮ

СОБСТВЕННОСТЬ У ИНОСТРАННОЙ КОМПАНИИ

В деятельности российских организаций широко распространено использование объектов исключительных прав, таких как торговые марки, товарные знаки, фирменные наименования и т.п., принадлежащие правообладателям (лицензиарам), не являющимся резидентами Российской Федерации. Рассмотрим, каковы правовые основы и налоговые последствия таких взаимоотношений.

В соответствии со ст. 138 ГК РФ интеллектуальной собственностью является исключительное право гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации продукции, выполняемых работ или услуг (фирменное наименование, товарный знак и т.п.). К объектам интеллектуальной собственности относятся, в частности, авторское право на произведения литературы, искусства или науки, включая кинематографические фильмы и фильмы или записи для телевидения или радиовещания; патенты, товарные знаки, чертежи или модели, планы, информация, касающаяся промышленного, коммерческого или научного опыта. Использование объектов интеллектуальной собственности осуществляется с согласия правообладателя на основании заключаемых лицензионных соглашений, договоров на использование авторских прав и т.п.

У организации, заключившей лицензионное соглашение с иностранной компанией, не состоящей на налоговом учете в Российской Федерации, возникают обязанности налогового агента по НДС и налогу на прибыль с выплачиваемых лицензионных платежей вне зависимости от вида заключаемого договора: предоставление исключительной или неисключительной лицензии, а также в случае передачи прав собственности по договорам уступки (п. 1 ст. 161 НК РФ и пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). При реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, услуг, местом реализации которых является территория Российской Федерации, НДС исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим данные услуги у иностранного лица. Налоговая база по этому налогу определяется как сумма дохода от реализации товаров (работ, услуг) с учетом НДС.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения НДС установлен ст. 148 НК РФ. В пп. 4 п. 1 этой статьи указано, что местом реализации услуг по передаче и предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав признается территория Российской Федерации, если покупатель таких услуг осуществляет деятельность на ее территории. Данная позиция подтверждена Письмами Минфина России от 18.01.2006 N 03-04-08/12 и от 14.08.2006 N 03-04-08/178.

Статьей 309 НК РФ определены виды доходов, относящиеся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежащие обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты, если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью этой иностранной организации через постоянное представительство в Российской Федерации. Согласно пп. 4 п. 1 этой статьи к доходам, полученным иностранной организацией от источников в Российской Федерации и подлежащим налогообложению у источника выплаты доходов, относятся, в частности, доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности.

Таким образом, к доходам от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности относятся платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование (или за предоставление права использования) любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая кинематографические фильмы и фильмы или записи для телевидения или радиовещания, использование (предоставление права использования) любых патентов, товарных знаков, чертежей или моделей, планов, секретной формулы или процесса либо использование (предоставление права использования) информации, касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта.

При налогообложении доходов иностранных организаций следует также руководствоваться положениями международных договоров Российской Федерации, касающимися налогообложения (в случае их наличия). Налог не удерживается, если иностранная организация предъявит налоговому агенту надлежащим образом оформленное подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация заключила международный договор (соглашение).

Доходы иностранной организации, полученные по договору об использовании объектов интеллектуальной собственности, подлежат налогообложению на территории Российской Федерации у источника выплаты по ставке 20%. Сумма налога, удержанная с доходов иностранных организаций, перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет одновременно с выплатой дохода либо в валюте выплаты, либо в рублях по официальному курсу Банка России на дату перечисления налога (п. 1 ст. 310 НК РФ). Данная позиция разъяснена также в Письме Минфина России от 01.08.2006 N 03-08-05.

Пример. Российская организация приобрела неисключительное право на использование товарного знака на три года у итальянской фирмы - лицензиара (не имеющей постоянного представительства на территории Российской Федерации). По условиям договора предусмотрена оплата единовременно в момент заключения договора в размере 23 600 евро. В момент заключения договора курс евро составил 34 руб. Для целей исчисления налога на прибыль используется метод начисления.

В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Дебет 012 - 802 400 руб. (23 600 евро х 34 руб.) - отражено за балансом неисключительное право на использование товарного знака,

Дебет 97, Кредит 76 - 680 000 руб. (802 400 руб. - (802 400 руб. х 18/118)) - отражена задолженность иностранной организации за право на использование товарного знака,

Дебет 19, Кредит 76 - 122 400 руб. - отражен НДС со стоимости приобретенного права на использование товарного знака,

Дебет 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС", Кредит 19 - 122 400 руб. - принят к вычету НДС.

В течение трех лет сумма, уплаченная за право на использование товарного знака, будет равномерно (ежемесячно) списываться на расходы на продажу, что оформляется записью:

Дебет 44, Кредит 97 - 18 888,89 руб. (680 000 руб. / 36 мес.).

При выплате доходов нерезиденту российская организация в данном случае будет являться налоговым агентом только по НДС. Налог с доходов, выплачиваемых итальянской фирме, не удерживается на основании п. 1 ст. 12 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Итальянской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и предотвращении уклонения от налогообложения (Рим, 9 апреля 1996 г.).

В бухгалтерском учете производятся записи:

Дебет 76, Кредит 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" - 122 400 руб. (802 400 руб. х 18/118) - начислен НДС с доходов итальянской фирмы,

Дебет 76, Кредит 52 - 680 000 руб. - перечислены денежные средства итальянской фирме,

Дебет 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС", Кредит 51 - 122 400 руб. - уплачен в бюджет удержанный НДС.

Ю.Суслова

Аудитор

Подписано в печать

07.03.2007

————