"Налоговые споры", 2007, N 4

Вопрос: Мы покупаем товар (сухое молоко и сыры) у завода, который находится в другом регионе, и продаем его московским комбинатам. Как правило, завод сразу доставляет груз нашим покупателям, поскольку у него есть договор с транспортной компанией, которая и осуществляет доставку. Стоимость доставки завод включает в стоимость товара. Какие документы должен оформить завод и какие документы - наша организация?

Ответ: Товарная накладная (унифицированная форма N ТОРГ-12) применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Таким образом, форма N ТОРГ-12 является первичным документом, удостоверяющим переход права собственности на товар от продавца к покупателю, сопроводительным транспортным документом она не является.

Перевозочным документом является товарно-транспортная накладная (типовая межотраслевая форма N 1-Т).

Завод-изготовитель (надлежащим образом уполномоченные лица организации) на основании договоров, заключенных с организацией-перепродавцом, выписывает следующие документы:

1. Товарную накладную (унифицированную форму N ТОРГ-12) в двух экземплярах. В строке "Грузополучатель" этого документа указываются данные организации-перепродавца. Соответственно, в строке "Груз получил грузополучатель" должна стоять подпись лица, уполномоченного надлежащим образом организацией-перепродавцом (в соответствии с организационно-штатной структурой, с распорядительными документами, доверенностями и пр.). Первый экземпляр остается у предприятия-изготовителя, второй - у предприятия-перепродавца.

2. Товарно-транспортную накладную (типовую межотраслевую форму N 1-Т) в четырех экземплярах. Поскольку грузополучателем является конечный покупатель, соответственно, в строке "Груз получил грузополучатель" должна стоять подпись лица, уполномоченного надлежащим образом конечным покупателем. Первый экземпляр остается у завода-изготовителя, второй - у конечного покупателя, третий и четвертый экземпляры - у владельца автотранспорта.

3. Другие документы (счета-фактуры, сертификаты качества, спецификации и пр.).

Организация-перепродавец (надлежащим образом уполномоченные лица организации) на основании договоров, заключенных с конечным покупателем, выписывает следующие документы:

1. Товарную накладную (унифицированную форму N ТОРГ-12) в двух экземплярах. По строке "Грузополучатель" отражаются данные конечного покупателя. Соответственно, в строке "Груз получил грузополучатель" должна стоять подпись лица, уполномоченного надлежащим образом конечным покупателем.

2. Другие документы (счета-фактуры, сертификаты качества, спецификации и пр.).

В отличие от накладной по форме N ТОРГ-12 в товарно-транспортной накладной нет графы, в которой указывается НДС. Именно по этому формальному признаку налоговые органы могут отказать в праве на применение налогового вычета тем организациям, которые, считая, что достаточно подтвердить факт доставки товара, не оформляют накладную по форме N ТОРГ-12.

Риски возникают и при отсутствии товарно-транспортной накладной, поскольку именно этот документ подтверждает факт транспортировки товара.

В постановлениях Госкомстата России, которыми утверждены формы N ТОРГ-12 и N 1-Т, детально не расписан порядок заполнения всех граф первичных документов, что, в свою очередь, может вызвать разногласия с налоговыми органами - они могут отказать в вычетах НДС в том случае, если не все графы документов будут заполнены. Однако спорные вопросы по заполнению этих документов не могут являться основанием для непринятия товарно-материальных ценностей на учет.

Федеральные арбитражные суды при рассмотрении дел неоднократно указывали, что оприходование (постановка на бухгалтерский учет) означает отражение в бухгалтерской документации произведенных хозяйственных операций, в т.ч. и операций по приобретению товаров (работ, услуг).

Более того, даже ошибки в первичных документах, которые подтверждают факт покупки товаров, не могут стать поводом для отказа в вычете по НДС. Отсутствие товарно-транспортных накладных и иных документов, подтверждающих лишь качество продукции (сертификаты, удостоверения, свидетельства), не означает, что товар не приобретен. Унифицированных накладных по форме N ТОРГ-12 и счета-фактуры вполне достаточно для доказательства факта покупки и принятия предъявленного поставщиком НДС к налоговому вычету (см. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.09.2006 по делу N А33-3632/06-Ф02-4682/06-С1).

М.Е.Приходько

Член Палаты налоговых консультантов,

консультант по налогам и сборам

Подписано в печать

06.03.2007

————