"Налоговый вестник", 2007, N 4

Вопрос: Облагается ли налогом на имущество организаций переданный на реализацию по договору комиссии автомобиль, который числится в качестве объекта основных средств на счете 01 "Основные средства" и стоимость которого списана на счет 45 "Товары отгруженные"?

Ответ: Пунктом 1 ст. 990 ГК РФ установлено, что по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

На основании п. 1 ст. 996 ГК РФ во взаимосвязи с п. п. 1 и 2 ст. 396 ГК РФ вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего. При этом комиссионер имеет право в соответствии со ст. 359 ГК РФ удерживать находящиеся у него вещи, которые подлежат передаче комитенту либо лицу, указанному комитентом, в обеспечение своих требований по договору комиссии.

Как следует из ситуации, организация по договору комиссии передала на реализацию автомобиль, числящийся в качестве объекта основных средств на счете 01 "Основные средства", и списала его стоимость на счет 45 "Товары отгруженные".

Относительно списания стоимости основного средства - автомобиля по договору комиссии при его передаче комиссионеру на реализацию на счет 45 обращаем внимание читателей журнала на то, что счет 45 не корреспондирует со счетом 01, поскольку предназначен для учета отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), учтенной на счете 41 "Товары", а также для учета готовых изделий, переданных другим организациям для продажи на комиссионных началах, учтенных на счете 43 "Готовая продукция".

В этой связи стоимость автомобиля может быть по договору комиссии списана на счет 45 только в случае, если автомобиль учтен в бухгалтерском учете комитента в качестве готовой продукции, что возможно только при осуществлении комитентом деятельности по производству автомобилей.

В соответствии со ст. 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств согласно установленному порядку ведения бухгалтерского учета.

Признание активов организации объектом обложения налогом на имущество организаций производится с момента их признания основными средствами в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета основных средств, которые, в частности, определены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, а также Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Поэтому в рассматриваемом случае при передаче комиссионеру учтенного в качестве основного средства автомобиля, являющегося собственностью комитента, в целях его дальнейшей реализации по договору комиссии стоимость автомобиля не списывается с бухгалтерского учета и учитывается (до его реализации комиссионером покупателю) на балансе комитента в составе основных средств на счете 01. Для учета выбытия объектов основных средств, в частности при продаже, к счету 01 может открываться субсчет "Выбытие основных средств", на котором отражается стоимость выбывающего объекта.

В этой связи комитент должен учесть остаточную стоимость основного средства - автомобиля для целей исчисления налога на имущество организаций по состоянию на 1-е число каждого месяца налогового периода начиная с 1 января по 1-е число месяца, следующего за месяцем, в котором объект выбыл по условиям договора купли-продажи.

Н.А.Гаврилова

Зам. начальника отдела

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России,

советник налоговой службы

Российской Федерации II ранга

Подписано в печать

05.03.2007

————