Вопрос: С целью подготовки кадров предприятие заключило с высшим учебным заведением договор на обучение физических лиц, которые в настоящее время не являются работниками предприятия. После окончания их обучения с указанными физическими лицами будет заключен трудовой договор (контракт).

Может ли предприятие включить в себестоимость продукции (работ, услуг) расходы на обучение, с дальнейшей корректировкой для целей налогообложения по нормам, утвержденным Приказом Минфина России от 15.03.2000 N 26н? Каков в данном случае порядок применения ЕСН?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 18 сентября 2001 г. N 04-02-05/2/126

Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо и сообщает следующее.

В соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552 (с учетом изменений и дополнений), в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, непосредственно связанные с ее производством и реализацией.

Подпунктом "к" п.2 вышеуказанного Положения определены затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров, повышением квалификации работников предприятия, которые включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Необходимыми условиями отнесения данных затрат на себестоимость продукции (работ, услуг) являются следующие: обучение должно входить в программу подготовки кадров организации и проводиться в связи с производственной необходимостью; наличие договора с государственным или негосударственным образовательным учреждением, имеющим соответствующую лицензию.

При этом для целей налогообложения оплата за обучение по договорам с учебными учреждениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров включается в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах норм, утвержденных в соответствии с п.3 Постановления Правительства РФ N 552 Приказом Минфина России от 15.03.2000 N 26н.

Согласно п.3 этого Приказа расходы на подготовку и переподготовку кадров подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) при условии заключения договоров с государственными и негосударственными профессиональными образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), а также зарубежными образовательными учреждениями. При этом общая величина расходов, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), не может превышать четырех процентов расходов на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

По нашему мнению, расходы за обучение по договорам с учебными заведениями могут включаться в пп."к" п.2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552, только в отношении работников, состоящих в штате организации, направляемых в соответствии с заключенными с ними договорами на обучение в высшие учебные заведения по специальности, соответствующей профилю деятельности Вашей организации.

Что касается начисления единого социального налога, то в соответствии со ст.236 гл.24 "Единый социальный налог (взнос)" части второй Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения для исчисления единого социального налога являются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям.

Таким образом, организация как работодатель, безусловно, является плательщиком единого социального налога с сумм, начисленных в пользу своих работников. При этом организация является плательщиком единого социального налога в отношении сумм, которые выплачены в виде материальной выгоды от оплаты работодателем полностью или частично приобретенных для работников или членов их семей товаров (работ, услуг).

Учитывая вышеизложенное, выплаты на обучение и другие безвозмездные выплаты лицам, являющимся работниками либо членами семей работников, выполняющих работы для данной организации, включаются в объект налогообложения для исчисления единого социального налога.

Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.САЛИНА

18.09.2001

————