"Налоговый вестник", 2007, N 4

Вопрос: ЗАО применяет с 1 января 2006 г. УСН с объектом налогообложения "доходы". Надо ли ему было восстанавливать в декабре 2005 г. НДС по остатку материальных ценностей и остаточной стоимости основных средств?

Ответ: На основании пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные налогоплательщиками по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, облагаемых этим налогом.

Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, плательщиками НДС не признаются (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации) и, соответственно, осуществляемые ими операции НДС не облагаются.

Таким образом, суммы НДС, уплаченные по товарам (работам, услугам), использованным организациями, перешедшими на УСН, при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых этим налогом, вычету не подлежат.

Учитывая вышеизложенное, суммы НДС, ранее принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по материалам, оставшимся на конец 2005 г., использовавшимся в производственной деятельности после перехода организации на УСН, должны быть восстановлены и возвращены в бюджет. При этом исчисление суммы НДС, подлежащей восстановлению по амортизируемому имуществу, производится с учетом остаточной стоимости такого имущества, сформированной по данным бухгалтерского учета.

Следует отметить, что восстановление вышеуказанных сумм НДС должно быть осуществлено в последнем налоговом периоде перед переходом организации на УСН.

В то же время при переходе организации на УСН в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, которые оплачены до перехода на этот специальный налоговый режим, в виде разницы цены приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммы начисленной амортизации в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ.

Что касается уменьшения налогооблагаемой прибыли на сумму восстановленного НДС, следует отметить, что в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ при уплате налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.

При этом п. 19 ст. 270 НК РФ установлено, что к расходам, не учитываемым для целей налогообложения, относятся расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено НК РФ.

Таким образом, суммы НДС, восстановленные организацией в 2005 г. в связи с переходом с 1 января 2006 г. на УСН, должны были учитываться организацией в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при определении налоговой базы по налогу на прибыль (в данном случае - по итогам 2005 г.).

У.В.Бокова

Главный специалист-эксперт

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

Подписано в печать

05.03.2007

————