"Налоговый вестник", 2007, N 4

Вопрос: ООО применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Признаются ли авансы, полученные налогоплательщиком, в качестве доходов в целях налогообложения независимо от наличия (отсутствия) факта реализации товаров, несмотря на то что признавать одновременно расходы на приобретение реализуемых товаров до факта их реализации запрещено?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 настоящего Кодекса, и внереализационные доходы, устанавливаемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

На основании ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных и выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Вышеназванные налогоплательщики применяют кассовый метод определения доходов и расходов, то есть датой получения налогоплательщиком доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав; расходами признаются затраты после их фактической оплаты (ст. 346.17 НК РФ). При этом исключений для авансовых платежей не установлено.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие УСН и использующие кассовый метод определения доходов и расходов, учитывают в качестве доходов суммы полученных авансов и предоплат за реализуемые товары на день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу [то есть в отчетном (налоговом) периоде их поступления].

У.В.Бокова

Главный специалист-эксперт

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

Подписано в печать

05.03.2007

————