"Налоговый вестник", 2007, N 4

Вопрос: В каких случаях и для каких лиц осуществляемая ими деятельность по реализации абонентам телефонной связи и пользователям сети Интернет карт оплаты услуг телефонной связи и интернет-карт признается для целей гл. 26.3 НК РФ предпринимательской деятельностью в сфере розничной торговли?

Ответ: В соответствии со ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 данной статьи Кодекса, в том числе в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, а также в отношении розничной торговли, производимой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и объекты нестационарной торговой сети.

Согласно ст. 346.27 НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. При этом под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ).

Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц, а услугой - деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (ст. 38 НК РФ).

В соответствии со ст. 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

Исходя из этого, товаром для вышеуказанных целей признаются только те вещи, которые не ограничены в обороте и могут свободно отчуждаться и переходить от одного лица к другому по договору купли-продажи.

В соответствии с Правилами оказания услуг местной, внутризоновой, междугородной и международной телефонной связи, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 18.05.2005 N 310, услуги телефонной связи оказываются операторами связи на основании заключенных ими с абонентами возмездных договоров, в которых, в частности, определяются порядок, сроки и форма расчетов за данные услуги, в том числе и посредством карт оплаты услуг телефонной связи.

Под картой оплаты услуг телефонной связи понимается средство, позволяющее абоненту и (или) пользователю услугами телефонной связи инициировать вызов, идентифицировав абонента и (или) пользователя услугами телефонной связи перед оператором связи как плательщика в сети связи оператора связи. Карты оплаты услуг телефонной связи содержат закодированную определенным способом информацию, используемую для доведения до оператора связи сведений об оплате услуг телефонной связи. На карте оплаты услуг телефонной связи указываются следующие сведения: наименование (фирменное наименование) оператора связи, выпустившего данную карту; наименование видов услуг телефонной связи, оплачиваемых с использованием карты; размер авансового платежа оператору связи, внесение которого подтверждает карта; срок действия карты; справочные (контактные) телефоны оператора связи; правила пользования картой, а также идентификационный номер карты.

В соответствии с Федеральным законом от 07.07.2003 N 126-ФЗ "О связи" услуги по передаче данных и по предоставлению доступа к сети Интернет с использованием пунктов коллективного доступа относятся к универсальным услугам связи. Данные услуги оказываются операторами универсального обслуживания. Оплата услуг связи, в том числе универсальных услуг связи, производится посредством наличных или безналичных расчетов непосредственно после оказания таких услуг путем внесения аванса или с отсрочкой платежа. Порядок и форма оплаты услуг связи определяются договором об оказании таких услуг.

В настоящее время вышеуказанные услуги связи могут оплачиваться и посредством интернет-карт, позволяющих пользователям таких услуг инициировать доступ в сеть Интернет после его идентификации перед оператором универсального обслуживания как плательщика в сети данного оператора. Интернет-карты содержат закодированную определенным способом информацию, используемую для доведения до оператора универсального обслуживания сведений об оплате услуг доступа в сеть Интернет.

Таким образом, карты оплаты услуг телефонной связи и интернет-карты являются по своей сути только средствами предварительной оплаты еще не оказанных абонентам (пользователям) услуг связи.

В этой связи для операторов телефонной связи (универсального обслуживания) и уполномоченных ими лиц (дилеров, провайдеров, агентов, действующих от имени операторов, и т.д.) вышеуказанные карты не являются товаром (имуществом), подлежащим реализации по договорам розничной купли-продажи, и, следовательно, деятельность вышеуказанных лиц, связанная с реализацией абонентам (пользователям) услуг связи, не признается для целей гл. 26.3 НК РФ предпринимательской деятельностью в сфере розничной торговли.

В то же время для иных лиц приобретенные ими для дальнейшей реализации карты оплаты услуг телефонной связи или интернет-карты являются товаром (имуществом). Поэтому деятельность данных лиц, связанная с реализацией таких карт на основе договоров розничной купли-продажи, признается для целей гл. 26.3 НК РФ предпринимательской деятельностью в сфере розничной торговли.

И.М.Андреев

Государственный советник

Российской Федерации 2 класса

Подписано в печать

05.03.2007

————