"Налоговый вестник", 2007, N 4

Вопрос: Налогоплательщики, перешедшие с 1 января 2006 г. с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения, в целях исчисления налога на прибыль вели учет доходов и расходов по операциям 2006 г. в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ, с учетом правил, установленных п. 2 ст. 346.25 настоящего Кодекса. В этом случае к операциям, осуществляемым налогоплательщиком с начала налогового периода, в котором произошел переход на метод начисления, применялись правила ст. ст. 271 и 272 НК РФ.

Организация, применявшая в 2005 г. упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы), перешла с 1 января 2006 г. на общий режим налогообложения (метод начисления).

Учитывались ли в вышеуказанном случае в 2006 г. при формировании налоговой базы по налогу на прибыль расходы организации:

1) в сумме начисленной за декабрь 2005 г. заработной платы, взносов на обязательное пенсионное страхование, которые были фактически оплачены в 2006 г.;

2) в сумме стоимости сырья и материалов, оплаченных, но не использованных в 2005 г. на производство готовой продукции (по мере их передачи в 2006 г. в производство)?

Ответ: Организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль с использованием метода начисления должны были руководствоваться следующим:

1) в составе доходов должно было признаваться погашение задолженности (оплата) налогоплательщику за поставленные в период применения упрощенной системы налогообложения товары (выполненные работы, оказанные услуги), переданные имущественные права;

2) в составе расходов должно было признаваться погашение задолженности (оплата) налогоплательщиком за полученные в период применения упрощенной системы налогообложения товары (выполненные работы, оказанные услуги), имущественные права.

При этом вышеуказанные доходы и расходы должны были признаваться на дату перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль с использованием метода начисления.

Таким образом, организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль с использованием метода начисления должны были признавать в составе расходов погашение задолженности (оплату) за полученные в период применения упрощенной системы налогообложения товары (выполненные работы, оказанные услуги), имущественные права на дату перехода.

Поэтому при учете организации, применявшие упрощенную систему налогообложения для целей налогообложения доходов от реализации товаров, не учитывали расходы на их приобретение, если они фактически не были оплачены. Они также не учитывали стоимость фактически не оплаченных работ, услуг, использованных для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг).

Таким образом, при учете доходов от реализации товаров (работ, услуг) в период применения упрощенной системы налогообложения расходы, связанные с их реализацией, но оплаченные после перехода на общий режим налогообложения, должны были признаваться в отчетном периоде применения общего режима налогообложения.

В связи с этим суммы заработной платы и взносов на обязательное пенсионное страхование за декабрь 2005 г., в котором применялась упрощенная система налогообложения, оплаченные в 2006 г., после перехода на общий режим налогообложения, должны были учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль в 2006 г. на дату перехода на общий режим налогообложения.

Аналогичная позиция изложена в Письмах Минфина России от 03.07.2006 N 03-11-02/151 и от 06.10.2006 N 03-11-02/711.

Что касается учета стоимости сырья и материалов, оплаченных в период применения упрощенной системы налогообложения и использованных в производстве готовой продукции после перехода на общий режим налогообложения, сообщаем следующее.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на приобретение сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство.

Налогоплательщики, перешедшие с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, в целях исчисления налога на прибыль ведут учет доходов и расходов в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 272 НК РФ датой осуществления материальных расходов в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги), признается дата передачи в производство сырья и материалов.

Таким образом, для целей налогообложения прибыли стоимость сырья и материалов, оплаченных, но не использованных в 2005 г. (в период применения упрощенной системы налогообложения) в производстве готовой продукции, подлежала включению в состав расходов в 2006 г. в период применения общего режима налогообложения по мере их передачи в производство.

Г.В.Пирогова

Подписано в печать

05.03.2007

————