"Налоговый вестник", 2007, N 4

Вопрос: Банк имеет в разных регионах Российской Федерации обособленные подразделения в виде филиалов, которые уполномочены им выполнять функции налоговых агентов по исчислению, удержанию и перечислению налога на доходы физических лиц. В какой налоговый орган необходимо представлять сведения о доходах физических лиц и суммах удержанных налогов по форме N 2-НДФЛ в отношении сотрудников и клиентов - физических лиц этих обособленных подразделений банка: в налоговый орган по месту нахождения каждого такого подразделения либо в налоговый орган по месту нахождения головной организации банка?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ налоговыми агентами, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет суммы налога на доходы физических лиц, признаются, в частности, российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 настоящего Кодекса. При этом п. 4 ст. 226 НК РФ предусмотрено, что налоговые агенты обязаны удерживать исчисленную сумму налога на доходы физических лиц непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты обязаны вести учет доходов, полученных от них физическими лицами, а также представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с п. 7 ст. 226 НК РФ налоговые агенты, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога на доходы физических лиц как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Статьей 11 НК РФ предусмотрено, что обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Обособленное подразделение организации признается таковым независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется вышеуказанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Если обособленное подразделение организации производит выплату дохода своим сотрудникам, а его руководитель уполномочен юридическим лицом представлять по доверенности интересы юридического лица в налоговых органах по месту нахождения обособленного подразделения, то такое обособленное подразделение исполняет обязанности юридического лица как налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет по месту своего учета налога на доходы физических лиц с доходов своих сотрудников.

В таких случаях обособленные подразделения, действующие в качестве налогового агента, должны представлять по форме N 2-НДФЛ сведения о доходах физических лиц - работников обособленного подразделения - в налоговые органы по месту их учета.

Т.В.Воронова

Подписано в печать

05.03.2007

————