"Налоговый вестник", 2007, N 4

Вопрос: Большинство российских организаций с участием иностранных инвестиций при осуществлении своей деятельности в Российской Федерации используют иностранных специалистов. На практике такие организации встречаются с претензиями налоговых органов, требующих в качестве обязательных дополнительных условий признания таких затрат в целях налогообложения прибыли наличия специального обоснования того, что налогоплательщику действительно было необходимо или целесообразно привлекать к своей предпринимательской деятельности в Российской Федерации именно иностранных специалистов.

Имеют ли налоговые органы право "расширительно" толковать положения ст. 252 НК РФ в отношении экономической целесообразности и документирования понесенных расходов?

Ответ: В соответствии с нормами пп. 15, 18 и 19 п. 1 ст. 264 НК РФ при формировании налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик вправе учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, расходы на консультационные и иные аналогичные услуги, расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями, а также на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями; расходы на услуги по предоставлению работников (технического и управленческого персонала) сторонними организациями для участия в производственном процессе, управлении производством либо для выполнения функций, связанных с производством и (или) реализацией.

В целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 настоящего Кодекса).

Расходами, как это предусмотрено ст. 252 НК РФ, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные в том числе документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходы, понесенные в 2006 г., могут также подтверждаться иными документами, предусмотренными п. 1 ст. 252 НК РФ.

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах не предусматривает каких-либо иных условий или критериев для признания соответствующих затрат налогоплательщика расходами, учитываемыми в уменьшение доходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. В частности, не являются основанными на законодательстве требования налоговых органов о необходимости наличия специального или дополнительного обоснования того, что налогоплательщику было необходимо или целесообразно привлекать к ведению своей предпринимательской деятельности в Российской Федерации именно иностранных специалистов.

При этом необходимо обратить внимание читателей журнала на то, что в случаях, предусмотренных ст. 40 НК РФ, стоимость услуг организаций, на основе договоров с которыми привлекаются иностранные специалисты, принимаемая в целях налогообложения, должна соответствовать рыночному уровню, определяемому в порядке, предусмотренном данной статьей Кодекса.

Л.В.Полежарова

Зам. начальника отдела

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России,

советник налоговой службы

Российской Федерации II ранга

Подписано в печать

05.03.2007

————