"Налоговый вестник", 2007, N 4

Вопрос: По итогам 1998 г. общество понесло убытки, которые были отражены в годовом бухгалтерском отчете за 1998 г. В том же годовом бухгалтерском отчете имелась и определенная сумма по строке "Добавочный капитал". В соответствии с нормами налогового законодательства общество отразило непогашенные убытки 1998 г. как подлежащие переносу на будущее в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за I полугодие 2002 г., а также в декларациях по налогу на прибыль за 2002, 2003 и 2004 гг.

В настоящее время в организации проходит налоговая проверка. Проверяющие указывают, что воспользоваться льготой по переносу убытка организация могла только в части убытка, не покрытого добавочным капиталом организации. Права ли налоговая инспекция?

Ответ: Согласно п. 5 ст. 6 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон N 2116-1) для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток [по данным годового бухгалтерского отчета (за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами)], освобождалась от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством).

При определении размера вышеуказанной льготы в налоговом расчете принимались понесенные предприятием или организацией за год убытки от реализации продукции (работ, услуг), а за 1998 г. - также убыток по курсовым разницам, определенный п. 14 ст. 2 Закона N 2116-1. При этом в расчете не должны были учитываться отдельные виды убытков, поименованные в данном пункте ст. 2 Закона N 2116-1.

В соответствии с Федеральным законом от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (в редакции, действовавшей в 1998 г.) в акционерном обществе создавался резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 15% от его уставного капитала.

Федеральным законом от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" также предусмотрено, что общество может создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и размерах, предусмотренных уставом общества.

Резервный фонд общества предназначен в том числе для покрытия убытков отчетного года. К числу резервных фондов денежных средств относятся также резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, выкупной фонд, отложенный фонд и другие фонды, создаваемые в обществах для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.

Резервные фонды создаются в обществах в соответствии с законодательством Российской Федерации и учредительными документами обществ. Источником их образования являются отчисления от прибыли, остающейся после налогообложения, производимые в порядке и размерах, предусмотренных учредительными документами общества.

Таким образом, под другими аналогичными по назначению фондами в целях п. 5 ст. 6 Закона N 2116-1, средства которых в обязательном порядке направлялись на покрытие убытка, полученного по данным годового бухгалтерского отчета за предшествующий год, следовало понимать денежные фонды, создаваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации и учредительными документами общества для покрытия убытков и погашения обязательств общества.

Предусмотренные Законом N 2116-1 источники покрытия убытка в целях налогообложения следует отличать от источников покрытия убытка, предусмотренных нормативными правовыми актами, регулирующими бухгалтерский учет.

Так, понятие "другие аналогичные по назначению фонды" в целях Закона N 2116-1 не могло включать все источники покрытия убытка отчетного года, предусмотренные п. 2.21 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной Приказом Минфина России от 12.11.1996 N 97. В частности, это понятие не могло включать добавочный капитал как источник покрытия "бухгалтерского" убытка.

Таким образом, при определении размера убытка, подлежавшего в установленном порядке принятию при предоставлении льготы по налогу на прибыль в соответствии с Законом N 2116-1, средства добавочного капитала общества не должны были признаваться резервным либо другим аналогичным по назначению фондом, создание которых было предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Л.В.Полежарова

Зам. начальника отдела

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России,

советник налоговой службы

Российской Федерации II ранга

Подписано в печать

05.03.2007

————