"Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", 2007, N 4

<КОММЕНТАРИЙ

К ФЕДЕРАЛЬНОМУ ЗАКОНУ ОТ 03.11.2006 N 177-ФЗ

"О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЯ В СТАТЬЮ 346.2 ЧАСТИ ВТОРОЙ

НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ">

Федеральный закон от 03.11.2006 N 177-ФЗ "О внесении изменения в статью 346.2 части второй налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 177-ФЗ) ст. 346.2 "Налогоплательщики" Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) изложена в новой редакции. Федеральным законом от 13.03.2006 N 39-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.1 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2.1 Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 39-ФЗ) ст. 346.2 НК РФ уже излагалась в новой редакции, которая должна была вступить в силу с 1 января 2007 г.

Статьей 2 Закона N 177-ФЗ п. 2 ст. 1 Закона N 39-ФЗ, которым вводилась новая редакция ст. 346.2 настоящего Кодекса, признан утратившим силу (исключен).

Приводимый ниже комментарий представляет собой сопоставление новой редакции ст. 346.2 НК РФ с действовавшей ранее редакцией этой статьи Кодекса (без учета изменений, которые были внесены Законом N 39-ФЗ).

Статья 346.2 НК РФ содержит ряд законодательных норм, которые не только позволяют квалифицировать хозяйствующие субъекты в качестве плательщиков единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН), но и содержат ряд ограничений по переходу на соответствующий специальный налоговый режим.

Отличия новой редакции ст. 346.2 НК РФ от прежней редакции этой статьи Кодекса можно свести к следующему:

- в п. 1 ст. 346.2 НК РФ, содержащем определение плательщиков ЕСХН, уточнено, что таковыми могут быть только организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями. По нашему мнению, уточнение носит терминологический характер, так как состав ограничений (который имелся и в прежней редакции ст. 346.2 НК РФ) фактически исключал возможность перехода на данный специальный налоговый режим организаций других сфер деятельности;

- изменения, внесенные в п. 2 ст. 346.2 НК РФ, более существенны.

Во-первых, исключено указание на то, что организации и индивидуальные предприниматели, выращивающие рыбу, также могут переходить на уплату ЕСХН. В новой норме, установленной п. 3 ст. 346.2 НК РФ, уточнено, что выращивание и доращивание рыбы и других водных биологических ресурсов (но не вылов рыбы) относится к сельскохозяйственной продукции. Следовательно, рыбохозяйственные организации, специализирующиеся на вылове рыбы, имеют право переходить на специальный налоговый режим, установленный гл. 26.1 НК РФ, только в случае, если они являются градо- или поселкообразующими организациями, которые, кроме того, эксплуатируют только находящиеся у них на праве собственности рыбопромысловые суда и зарегистрированы в качестве юридического лица (данное условие также является новым).

Во-вторых, перечень организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих право перехода на уплату ЕСХН, расширен за счет включения сельскохозяйственных потребительских кооперативов - перерабатывающих, сбытовых (торговых), снабженческих, садоводческих, огороднических и животноводческих. При этом потребительские кооперативы должны соответствовать критериям, установленным Федеральным законом от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации".

В-третьих, отдельно установлен порядок определения критерия отнесения к хозяйствующим субъектам, имеющим право перехода на ЕСХН, градо- и поселкообразующих рыбохозяйственных организаций;

- п. 3 ст. 346.2 НК РФ установлена принципиально новая норма: фактически приведено определение сельскохозяйственной продукции, которое должно использоваться для целей обложения ЕСХН. Обращаем внимание читателей журнала на отсылочную норму: конкретные виды сельскохозяйственной продукции должны определяться Правительством РФ;

- абз. 1 п. 5 ст. 346.2 НК РФ воспроизводит норму, которая ранее была закреплена в п. 2 данной статьи Кодекса. Абзацем 2 п. 5 ст. 346.2 НК РФ определен порядок расчета стоимостных показателей, позволяющих установить право перехода на ЕСХН, - отдельно для вновь созданных организаций и вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Таким образом, законодательно урегулирован вопрос перехода сельскохозяйственных товаропроизводителей на уплату ЕСХН в текущем году. Еще одним важным уточнением, по нашему мнению, является отсылка к ст. ст. 249 и 251 НК РФ, приведенная в абз. 3 п. 5 ст. 346.2 НК РФ, из которой следует, что при определении доходов сельскохозяйственных товаропроизводителей, изъявивших желание перейти на уплату ЕСХН, должны применяться общие правила налогового учета доходов, используемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль;

- перечень сельскохозяйственных товаропроизводителей, не имеющих права перехода на уплату ЕСХН, в настоящее время содержится в п. 6 ст. 346.2 НК РФ (ранее аналогичный перечень приводился в п. 3 данной статьи Кодекса). Этот перечень расширен за счет включения организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса, а также бюджетных учреждений. Уточнение в части организаций игорного бизнеса представляется очевидным: на практике достаточно сложно представить ситуацию, при которой организации игорного бизнеса получали бы доходы от сельскохозяйственного производства. Что же касается бюджетных учреждений, то, по-видимому, имеются в виду специализированные учреждения. Перевод таких хозяйствующих субъектов на уплату ЕСХН вряд ли правомерен, так как налогообложение бюджетных учреждений существенно отличается от налогообложения организаций сферы материального производства, торговли или оказания услуг;

- п. 7 ст. 346.2 НК РФ урегулирован вопрос возможности применения другого специального налогового режима - системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) - в случае, если организация или индивидуальный предприниматель осуществляют несколько видов деятельности, одним из которых является сельскохозяйственное производство, переведенное на уплату ЕСХН. Разъяснено, что в общем случае организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с гл. 26.3 НК РФ на уплату ЕНВД, вправе перейти на уплату ЕСХН в отношении иных видов предпринимательской деятельности. Но при определении критерия перехода на специальный налоговый режим, предусмотренный гл. 26.1 НК РФ, учитываются доходы по всем видам деятельности (переведенным на ЕНВД и предполагаемым к переводу на ЕСХН). Исключение сделано для случаев, когда сельскохозяйственный товаропроизводитель, переведенный на ЕСХН, реализует произведенную продукцию через собственные торговые точки: в этом случае торговая деятельность на уплату ЕНВД не переводится.

Новая редакция ст. 346.2 НК РФ вступила в силу с 1 января 2007 г.

В.Р.Захарьин

К. э. н.

Подписано в печать

05.03.2007

————